12利润.ppt

【例题11—6】 企业提供售后服务，100万预计负债，预计负债账面价值=100万 预计负债的计税基础=账面价值100万-可从未来经济利益中扣除的金额100万=0 账面价值与计税基础之间的差100万，暂时性差异，会计确认负债时，计入当期利润表；税法允许在以后期间税前扣除。 负债的账面价值﹥计税基础 往往会导致本期和以前期间税前会计利润＜应纳税所得额，差额本期纳税，是未来的可抵扣暂时性差异 所得税费用＜应交所得税，产生递延所得税资产。 ※注意：并不是所有的预计负债都会产生暂时性差异，债务担保1000万，会计按或有事项准则规定确认负债，税收相关费用不在税前扣除，账面价值1000万，计税基础=账面价值1000万-可从未来经济利益中扣除金额0=1000万，差异为0。不产生暂时性差异。 负债的账面价值﹤计税基础 往往会导致本期和以前期间税前会计利润﹥应税所得，差额本期不纳税，是未来应纳税暂时性差异 所得税费用﹥应交所得税，产生递延所得税负债。 二、暂时性差异 （一）应纳税暂时性差异 产生的原因是 资产账面价值﹥计税基础 或负债账面价值﹤计税基础 产生的结果大多数情况是 前期税前会计利润﹥应纳税所得额 所得税费用﹥应交所得税 确认递延所得税负债 （二）可抵扣暂时性差异 产生的原因是 资产账面价值﹤ 计税基础 或负债账面价值﹥计税基础 产生的结果大多数情况是 前期税前会计利润﹤应纳税所得额 所得税费用﹤应交所得税 确认递延所得税资产 总 结 资产 负债 账面价值 ﹥计税基础 应纳税暂时性差异（递延所得税负债） 可抵扣暂时性差异（递延所得税资产） 账面价值 ﹤计税基础 可抵扣暂时性差异（递延所得税资产） 应纳税暂时性差异（递延所得税负债） （三）特殊项目产生的暂时性差异 按照税法规定可以税前弥补亏损的税款抵扣 如产生100万元将来能税前弥补 借：递延所得税资产 100×33% 贷：所得税费用 ——递延所得税费用100×33% 能弥补80万元 借：递延所得税资产 80×33% 贷：所得税费用 ——递延所得税费用80×33% 三、确认递延所得税负债或递延所得税资产 （一）递延所得税负债的确认 除所得税准则中明确规定可不确认递延所得税负债的情况外，企业对所有的应纳税暂时性差异，都要确认递延所得税负债。 除与直接计入所有者权益的交易或事项以及企业合并中资产负债相关的以外，确认递延所得税负债时，会影响所得税费用。 借：所得税费用——递延所得税费用 贷：递延所得税负债 （二）递延所得税资产的确认 1.递延所得税资产的确认，以未来可抵扣暂时性差异转回期间预计将获得的应纳税所得额为限。估计未来期间能否产生足够的应税所得，包含以下两方面： 一是未来期间正常生产经营所得； 二是应纳税暂时性差异转回。 2.与直接计入所有者权益有关的交易或事项，形成的可抵扣暂时性差异，确认递延所得税资产时，会影响所有者权益，其他情况会影响所得税费用。 借：递延所得税资产 贷：所得税费用 ——递延所得税费用 四、确定所得税费用 企业计入利润表中的所得税费用包括 当期所得税费用和 递延所得税费用两个部分 所得税费用 =当期应交所得税 +当期递延所得税负债增加 -当期递延所得税负债减少 -当期递延所得税资产增加 +当期递延所得税资产减少. 【例题11—7】 甲企业适用33%所得税税率，06年利润总额750万元（税前会计利润）。 会计与税收之间差异包括： （1）国债利息收入 50万元 （2）税款滞纳金 60万元 （3）交易性金融资产公允价值增加 60万元 （4）存货跌价准备 200万元 （5）售后服务预计费用 100万元 第一步，计算应交所得税 税前会计利润 750万元 调整永久性差异： （1）国债利息收入 -50万元 （2）税款滞纳金 +60万元 调整暂时性差异（影响当期金额） （3）交易性金融资产公允价值增加 -60万元 （4）存货跌价准备