中级会计实务(政策变更)课件.ppt

会计政策、会计估计变更和差错更正 近年考点 本章重点 1、会计政策变更的条件 2、会计政策变更的会计处理 3、会计估计变更的会计处理 4、前期差错更正的会计处理（重点） 本章难点 1、会计政策变更的会计处理 2、前期差错更正的会计处理 第一节 会计政策变更 一、会计政策变更的概念 （一）会计政策的概念 会计政策，是指企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法。企业采用的会计计量基础也属于会计政策。 （二）会计政策变更 1、会计政策变更的概念（客观题） 会计政策变更是指企业对相同的交易或事项由原来采用的会计政策改用另一会计政策的行为。 会计政策变更并不意味着以前期间的会计政策错误，而是企业变更会计政策能够更好的反映企业的财务状况、经营成果和现金流量。 2、会计政策变更的条件（客观题） （1）法律或会计准则等行政法规、规章要求变更。 （2）变更会计政策以后，能够使所提供的企业财务状况、经营成果和现金流量信息更为可靠、更为相关。 以下两种情形不属于会计政策变更： （1）当期发生的交易或事项与以前相比具有本质差别，而采用新的会计政策。 （2）对初次发生的或不重要的交易或事项采用新的会计政策。 会计政策变更包括 1、会计确认变更：如弃置费 2、会计计量变更：成本模式与公允模式变更等 3、具体的会计处理方法变更：存货计价方法等变更 属于会计政策变更常见的有： 1.长期债券投资折价摊销由直线法改为实际利率法；　　2.发出存货计价方法由先进先出法改为加权平均法；　　3.因执行新会计准则对子公司的长期股权投资由权益法改为成本法核算；　　4.因执行新会计准则对受重大影响的公司的长期股权投资由成本法改为权益法核算；　　5.投资性房地产的后续计量由成本模式改为公允价值模式；　　6.因执行新会计准则将建造合同收入确认方法由完成合同法改为完工百分比法；　　7.外币报表折算由现行汇率法改为时态法或其他方法；注意: 持有至到期投资转为可供出售金融资产不属于会计政策变更 　　8.企业坏账损失的核算由直接转销法改为备抵法；　　9.所得税的会计处理由应付税款法改为资产负债表债务法；　　10.在合并财务报表中对合营企业的投资由比例合并改为权益法核算；　　11.开发费用的处理由直接计入当期损益改为有条件资本化；　　12.短期投资重分类为交易性金融资产，其后续计量由成本与市价孰低改为公允价值；　　13.商品流通企业采购费用由计入营业费用改为计入取得存货的成本。 注意 下列属于会计估计变更： 固定资产、无形资产的折旧或摊销方法、年限、净残值变化 坏账准备提取比例变化 案例 （2013单选）下列各项中，属于会计政策变更的是( )。 A.固定资产折旧方法由年数总和法改为年限平均法 B.固定资产改造完成后将其使用年限由6年延长至9年 C.投资性房地产的后续计量从成本模式转换为公允价值模式 D.租入的设备因生产经营需要由经营租赁改为融资租赁而改变会计政策 【答案】C　 案例 （多选）下列关于会计政策及其变更的表述中，正确的有（ ）。（2011年考题）　　A.会计政策涉及会计原则、会计基础和具体会计处理方法　　B.变更会计政策表明以前会计期间采用的会计政策存在错误　　C.变更会计政策应能够更好地反映企业的财务状况和经营成果　　D.本期发生的交易或事项与前期相比具有本质差别而采用新的会计政策，不属于会计政策变更 【答案】ACD 案例 初次发生的交易或事项采用新的会计政策属于会计政策变更，应采用追溯调整法进行处理。（ ）（2009年考题） 【答案】× 案例 某上市公司发生的下列交易或事项中，属于会计政策变更的是（　　）。A、因固定资产改良将其折旧年限由8年延长至10年B、期末对按业务发生时的汇率折算的外币长期借款余额按期末市场汇率进行调整C、年末根据当期发生的暂时性差异所产生的递延所得税负债调整本期所得税费用D、投资性房地产核算由成本模式改为公允价值模式 答案：D 案例 在下列事项中，属于会计政策变更的是( )。A、某一已使用机器设备的使用年限由6年改为4年 。B、坏账准备的计提比例由应收账款余额的5％改为10％C、某一固定资产改扩建后将其使用年限由5年延长至8年D、会计准则的变化导致原按成本法核算的长期股权投资改按权益法核算 答案： D 二、会计政策变更的会计处理方法 （一）追溯调整法 追溯调整法，指对某项交易或事项变更会计政策时，如同该交易或事项初次发生时就开始采用新的会计政策，并以此对相关项目进行调整。即，应当计算会计政策变更的累积影响数，并相应调整变更年度的期初留存收益以及会计报表的相关项目。 案例 对于比较财务报表可比期间以前的会计政