中级会计立信出版社14利润所得税.ppt

【例2】某上市公司2013年归属于普通股股东的净利润为38200万元，期初发行在外普通股股数20 000万股，年内普通股股数未发生变化。　　2013年1月1日，公司按面值发行60 000万元的三年期可转换公司债券，债券每张面值100元，票面固定年利率为2%，利息自发行之日起每年支付一次，即每年12月31日为付息日。该批可转换公司债券自发行结束后12个月以后即可转换为公司股票，即转股期为发行12个月后至债券到期日止的期间。转股价格为每股10元，即每100元债券可转换为10股面值为1元的普通股。债券利息不符合资本化条件，直接计人当期损益，所得税税率为25%。　　假设不考虑可转换公司债券在负债和权益成份的分拆，且债券票面利率等于实际利率。 第三节 每股收益 2013年度每股收益计算如下：基本每股收益：38 200÷20 000=1.91（元/股） 假设转换所增加的净利润=60 000×2%×（1-25%） =900（万元） 假设转换所增加的普通股股数=60 000/10=6 000（万股） 增量股的每股收益=900/6 000=0.15（元/股）增量股的每股收益小于基本每股收益，可转换公司债券具有稀释作用。 稀释每股收益=（38 200+900）/（20 000+6 000） =1.50（元/股） 第三节 每股收益 （三）发行认股权证、股份期权 认股权证和股份期权等的行权价格低于当期普通股平均市场价格时，应当考虑其稀释性。 增加的普通股股数 ＝拟行权时转换的普通股股数-行权价格×拟行权时转换的普通股股数÷当期普通股平均市场价格 第三节 每股收益 【例3】某公司2013年度归属于普通股股东的净利润为2 750万元，发行在外普通股加权平均数为5 000万股，该普通股平均每股市场价格为8元。 2013年1月1日，该公司对外发行1 000万份认股权证，行权日为2014年3月1日，每份认股权证可以在行权日以7元的价格认购本公司1股新发的股份。 该公司2013年度每股收益计算如下： 基本每股收益：2 750/5 000=0.55（元/股）调整增加的普通股股数=1 000-1000×7÷8 =125（万股）稀释每股收益=2 750/（5 000+125） =0.54（元/股） 第三节 每股收益 （四）企业承诺将回购其股份的合同 企业承诺将回购其股份的合同中规定的回购价格高于当期普通股平均市场价格时，应当考虑其稀释性。 增加的普通股股数＝回购价格×承诺回购的普通股股数÷当期普通股平均市场价格-承诺回购的普通股股数 第三节 每股收益 【例4】某公司2013年度归属于普通股股东的净利润为400万元，发行在外普通股加权平均数1 000万股。2013年3月2日，该公司与股东签订一份远期回购合同，承诺一年后以每股5.5元的价格回购其发行在外的240万股普通股。假设该普通股2013年3月至12月平均市场价格为5元。 2013年度每股收益计算如下：基本每股收益：400÷1 000=0.4（元/股）调整增加的普通股股数=240×5.5÷5-240 =24（万股）稀释每股收益=400/（1 000+24×10/12） =0.39（元/股） 第三节 每股收益 四、每股收益的列报 （一）比较报表每股收益的重新计算 1. 派发股票股利、公积金转增资本、拆股和并股 ——会增加或减少其发行在外普通股或潜在普通股的数量，但不影响所有者权益总额，也不改变企业的盈利能力。 企业应当在相关报批手续全部完成后，按调整后的股数重新计算各列报期间的每股收益。上述变化发生于资产负债表日至财务报告批准报出日之间的，应当以调整后的股数重新计算各列报期间的每股收益。 第三节 每股收益 2. 配股（P442） 企业当期发生配股的情况下，计算基本每股收益时，应当考虑配股中包含的送股因素，据以调整各列报期间发行在外普通股的加权平均数。 每股理论除权价格＝（行权前发行在外普通股的公允价值总额＋配股收到的款项）÷行权后发行在外的普通股股数 调整系数=行权前发行在外普通股的每股公允价值 ÷每股理论除权价格 因配股重新计算的上年度基本每股收益 =上年度基本每股收益÷调整系数 本年度基本每股收益=归属于普通股股东的当期净利润÷（配股前发行在外普通股股数×调整系数×配股前普通股发行在外的时间