08版企业所得税年度申报表讲解（案例）.doc

案例： 1、视同销售案例 例：捐赠产品成本100，同类售价130。 会计处理： 借：营业外支出 100+130*17% 贷：库存商品 100 应交税费-增值税（销项税）130*17% 税务处理：视同销售的调整：确认收入130，在附三2行3列调增；确认成本100，会计已核，不用作调减，填表说明有错误。 捐赠的调整：捐赠支出不得税前扣除，会计已列100，因此应纳税调增100。 例：无商业目的的以物易物甲企A物公允价值130，账面值（成本）100，换乙企B物公允价值130，账面值（成本）150。 甲会计处理： 借：B 100 贷：A 100 税务处理：视同销售，确认收入130，在附三2行3列调增；确认成本100，会计不核，作调减。 注意：将货物、财产、劳务用于偿债、职工福利、利润分配，会准已作销售，税会无差。 2、未按权责发生制原则确认的收入 例：2008年1月，A公司采用分期收款方式向B公司销售一套设备，合同约定销售价格1000万元，分5次于每年11月1日等额收取。假定A公司设备成本为720万元，销售价格为800万元。 年度纳税申报 会计处理：2008年1月实现销售 借：长期应收款 1000万元 贷：主营业务收入 800万元 未实现融资收益 200万元 借：主营业务成本 720万元 贷：库存商品 720万元 2008年11月收取货款 借：银行存款 2000000 贷：长期应收款 2000000 借：未实现融资收益 456000（根据实际利率计算确定的金额） 贷：财务费用 456000（摊销抵减） 年度纳税申报 税务处理： 2008年，按照合同约定的收款日期确认收入的实现200万元。应纳税调减800万元，抵减的财务费用在附三36行调减45.6万元；2009年11月收入实现200万元，应纳税调增200万元和调减抵减财务费用额，以后年度作相同税务处理。 3、按权益法核算长期股权投资对初始投资成本调整确认收益 例：A企业取得B企业40%的股权，支付8000，取得时B企业公允价值22000。 会计上：取得时A企业投资成本8000小于B企业净资产份额8800（22000×40%），则8800与8000的差额800计入当期损益； 借：长期股权投资—投资成本 8800 贷：银行存款 8000 营业外收入 800 税收上：确认投资成本为8000，其800不确认。 应作纳税调减800； 4、权益法下股权投资持有期间损益 例：年度 06 07 08 会计 20 10 -12 税法 0 15(免15) 15 06年: 会计处理: 借:长期股权投资 20 贷:投资收益 20 税务处理: 被投资方作出利润分配决定时确认收益，不确认损失；因此,应纳税调减20. 07年税务处理：会计确认的10调减，税法确认的15调增，合计调增5；免税7的调减在附三15行处理。 5、公允价值变动净收益 例：购入股票A10000股（目的是赚差价、近期内出售），6元/股，交易费用600元。 会计处理: 借:交易性金融资产-成本 60000 投资收益 600 贷:银行存款 60600 注意：会计无错弊不需调账。 税务处理:以历史成本为计税基础，历史成本是指企业取得该项资产时实际发生的支出，因此，取得该股票的计税成本是60600元，不确认投资损失600，应作纳税调增600。 接上例，期末，股票A收盘价8元/股。 会计处理: 借:交易性金融资产-公允价值变动 20000 贷：公允价值变动收益 20000 税务处理:税法不确认未实现的收益，应作纳税调减20000。 借：公允价值变动收益 20000 贷:交易性金融资产-公允价值变动 20000 税务处理:税法不确认未实现的损失，应作纳税调增20000。 借:银行存款 100000 贷: 交易性金融资产-成本 60000 交易性金融资产-公允价值变动 20000 投资收益 20000 借: 公允价值变动收益 20000 贷:投资收益