第五讲企业所得税税ppt201310ppt.pptVIP

《国营企业所得税条例（草案）》 《国营企业调节税征收办法》 《集体企业所得税暂行条例》 《私营企业所得税暂行条例》 《企业所得税暂行条例》 《中外合资经营企业所得税法》 《外国企业所得税法》 《外商投资企业和外国企业所得税法》 4、参照国际惯例原则，借鉴世界各国税制改革最新经验，进一步充实和完善企业所得税制度，尽可能体现税法的科学性、完备性和前瞻性。 5、理顺分配关系原则，兼顾财政承受能力和纳税人负担水平，有效地组织财政收入。 6、有利于征收管理原则，规范征管行为，方便纳税人，降低税收征纳成本。 （三） 企业所得税法改革的意义 1.符合税收公平原则 2.符合税收法定原则 3.促进了税制统一 4.提高了外商投资的质量 5.提高了我国企业的国际竞争力 中国商务部: 2008年1－10月，外商投资新设立企业22736家，同比下降26.24%；实际使用外资金额810.96亿美元，同比增长35.06%。 2008年全年实际外商直接投资923.95亿美元，同比增长23.58% 境外税额的扣除采取分国不分项扣除法 公式： 扣除限额=境内境外所得计算的应纳税总额×来源于某国的所得/境内境外所得总和 六、征收管理 纳税地点 纳税时间 纳税申报 利息费用 项目 会计扣除额 ⑴ 税法扣除额 ⑵ 差额 ⑶= ⑴－ ⑵ 非金融机构向金融机构借款的利息支出 实际发生额 实际发生额 0 非金融机构向非金融机构借款的利息支出 实际发生额 借款额×金融机构同期的贷款利率 ⑴－ ⑵＞0， 调增应纳税所得额 借款费用 项目 会计扣除额 ⑴ 税法扣除额 ⑵ 差额 ⑶= ⑴－ ⑵ 生产经营过程中发生的合理的不需要资本化的借款费用 实际发生额 实际发生额 0 为购置固定资产等发生的借款费用 计入成本一次性扣除 通过计提折旧的方式分期扣除 ⑶＞0，调增应纳税所得额 小案例 某企业4月1日向银行借款500万元用于建造厂房，借款期限1年，当年向银行支付了3个季度的借款利息22.5万元，该厂房于10月31日完工并投入使用，计算税前可扣除的利息费用。 解析：固定资产建造尚未竣工决算投产前的利息，不得扣除；竣工决算投产后的利息，可计入当期的损益。 所以：税前可扣除的利息费用 =22.5÷9×2＝5（万元） 业务招待费 项目 会计扣除额 ⑴ 税法扣除额 ⑵ 差额 ⑶= ⑴－ ⑵ 业务 招待费 实际发生数 “实际发生数×60%”与 “销售收入×5‰” 孰低原则 注意： 销售收入：包括主营业务收入、其他业务收入和视同销售收入； 不包括营业外收入； 销售收入指的是净额； 小案例 假设某纳税人本期的销售收入为2000万元，发生的业务招待费为40万元，计算应纳税所得额时允许在税前扣除的业务招待费是多少？ 解析：实际发生的业务招待费=40（万元） 允许扣减的： 40×60%=24（万元） 2000×5‰=10（万元） 允许在税前扣减的业务招待费为10万元 孰低原则：扣减10（万元） 想一想：在其他条件不变的情况下，实际发生的业务招待费为15万元， 允许在税前扣除的业务招待费又是多少？ 广告费与业务宣传费 项目 会计扣除额 ⑴ 税法扣除额 ⑵ 差额 ⑶= ⑴－ ⑵ 广告费与业务宣传费 实际发生数 “销售收入×15%” 结转以后纳税年度扣除 注意：广告费与业务宣传费销售收入的含义包括三种： 主营业务收入，其他业务收入，视同销售收入 广告费指同时符合以下三个条件：①通过工商部门批准的专门机构制作； ②已实际支付费用，并取得相应发票；③通过一定的媒体传播； 小案例 某制药厂 2008年销售收入3000万元，转让技术使用权收入200万元，广告费支出600万元，业务宣传费支出40万元，计算税前允许扣减的广告费和业务宣传费 解析：实际发生的广告费和业务宣传费 =600+40=640（万元） 总销售收入=3000+200=3200（万元） 税前允许扣除的广告费 =3200×15%=480(万元) 公益性捐赠 项目 会计扣除额 ⑴ 税法扣除额 ⑵ 差额 ⑶= ⑴－ ⑵ 公益性捐赠 实际发生数 年度利润总额×12% 公益性捐赠的含义：指企业通过公益性社会团体或者 县级以上人民政府及其部门，用于《中华人民共和国 捐赠法》规定的公益性事业的捐赠 注意：纳税人直接捐赠的，