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安全经验分享 幻灯片3 目录 中国石油集团川庆钻探工程公司审计处 幻灯片4 内控及风险管理发展历史 幻灯片5 幻灯片6 舞弊三角论美国最新的反舞弊准则（SAS No.99） 压力 ?Pressure 自我合理化 Rationalization 舞弊者必须找到某个理由，使舞弊行为与其本人的道德观念、行为准则相吻合，无论这一解释本身是否真正合理。 常常说服自己的理由包括： 1. 这是公司欠我的； 2. 我暂时借用这笔钱，有了马上就还上； 3. 大家都这样做，我为什么不可以； …… 舞弊三要素缺少任何一项要素都不可能真正形成舞弊行为。 幻灯片11 GONE理论美国流传最广的会计舞弊与反会计舞弊的著名理论 .... “不相容职务”是指某些职务或若干岗位,可能发生错弊，又能够掩饰其舞弊行为的那些职务。 授权与执行、执行与审核、执行与记录、保管与记录。 不相容职务分离----内部牵制： 1. 启动利益冲突调查制度 2. 区分关键与非关键岗位 如：会计与出纳；财务高管与财务人员 1940～1970 1980～1990 1990至今 21世纪以来 内控制度 以表为目的 内控评价成为抽样审计的出发点，开始超出会计范畴 两要素：会计控制、管理控制 内控框架 COSO五要素 全面风险管理 COSO八要素 ERM框架 内控结构 以法为目的 三要素：控制环境、会计系统和控制程序 内部牵制 以物为目的 账目核对 不兼容岗位 幻灯片27 内部牵制阶段 在内部控制、预算和审计程序等方面，周代在古代世界是无与伦比的。 —— 《会计思想史》 迈克尔·查特菲尔德（Michael Chatfield） 幻灯片28 “虑夫掌财用财之吏，参漏乾后，或者容奸而肆欺……于是一毫财赋之出入，数人之耳目通焉。” —— 《周礼·理其财之所出》（宋）朱熹 幻灯片30 内控结构 ● 1974年，“水门事件”，尼克松辞职 ● 1979年，反国外贿赂法 ● 同年，SEC新要求误导公众，认为内部会计控制保证不会发生财务失败，由于争议推迟实施，会计职业界努力 幻灯片31 1988年，AICPA在《审计准则公告第55号》（SAS No.55）以“内部控制结构”（Internal Control Structure）的提法替代了“内部控制”，并废除了“内部会计控制”和“内部管理控制”两种概念的划分。认为“企业内部控制结构包括为合理保证企业特定目标的实现而建立的各种政策和程序”，并确立了内部控制结构的三要素——控制环境、会计系统和控制程序，这被认为是内部控制概念发展的一个里程碑。 幻灯片32 内部控制阶段 美国会计学会 美国注册会计师协会 财务经理协会 管理会计师协会 内部审计师协会 中国石油集团川庆钻探工程公司审计处 幻灯片33 1985，反对虚假财务报告委员会Treadway委员会 1987，COSO成立 1992，发布“内部控制：整体框架” 1994，修订 1996，AICPA全面接受COSO报告 幻灯片34 COSO内控框架 中国石油集团川庆钻探工程公司审计处 幻灯片35 动态：动态过程，管控融合 宏观：环境影响，软性控制 全面：全员控制，强调责任 平衡：合理保证，成本效益 幻灯片36 全面风险管理阶段 2001，安然事件 2002，SOX法案 2004，ERM 幻灯片37 SOX法案第404条款 要求美国上市公司年报中必须包括一份“内部控制报告”，该报告应： 管理层负责建立内控：明确指出公司管理层对建立和保持一套完整的与财务报告相关的内部控制系统和程序所负有的责任； 管理层评估内控有效性：包含管理层在财务年度期末对公司财务报告相关内部控制体系及程序的有效性的评估。 幻灯片38 全面风险管理阶段 幻灯片39 COSO内控框架与ERM框架区别 幻灯片40 问题解答 内控与风险管理 企业风险管理活动中，内部控制是风险管理的基础，企业的大多数风险可以通过内部控制得到合理的管理，所以内控是风险管理的常态机制。 注：企业内部高管层引导舞弊，内部控制整体失效。 中国石油集团川庆钻探工程公司审计处 幻灯片41 从会计的产生与发展来看，会计本身就具有内部控制的作用，会计来源于所有者与经营者的受托责任，反映和监督成为其两大主要职能，而监督体现为内部控制监督。 从会计人员在企业中的地位来看，会计工作是企业管理的中心环节，企业的供、产、销、人、财、物等经营信息都要经过会计环节转换为会计信息，因此会计人员也是最适合的内部控制执行者。 幻灯片42 幻灯片43 从会计人员在企业中的地位来看，会计人员也是最适合的内部控