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关于税收政策在循环经济发展中的效用分析 ?铜陵市国税局课题组 循环经济循环经济建设废物直接利用或再生利用符合国家规定利用废渣生产的建材产品生产原料中粉煤灰和其他废渣掺兑量在30%以上的水泥熟料燃煤电厂烟气脱硫副产品二水硫酸钙含量不低于８５％的石膏；浓度不低于１５％的硫酸；总氮含量不低于１８％的硫酸铵利用废渣生产的建材产品免征增值税生产原料中粉煤灰和其他废渣掺兑量在30%以上的水泥熟料税收 由于我国现行促进循环经济发展的税收政策建设还处于起步阶段，有关税收优惠政策还是零星的、不系统的，调节的范围和力度还远远不够，税收政策对循环经济的促进作用有待进一步加强。从铜陵市企业享受税收优惠政策情况分析，我国的税收政策还存在明显缺陷，在促进循环经济发展上存在很大的局限性。 从享受优惠政策企业数量看，铜陵市享受循环经济税收优惠政策的企业很少，销售收入和税收总量所占的份额很小。截至2007年12月底，铜陵市10526户增值税纳税人全年共实现销售收入8039118万元，实现增值税233169万元。而铜陵市享受循环经济税收优惠政策的企业仅12户，占纳税人总户数0.11％。优惠政策项目实现销售收入18838万元，占全部收入的0.23％。优惠政策项目实现增值税1241万元，占税收收入的0.53％。 从享受优惠政策企业类型看，铜陵市大部分重点企业未享受到税收优惠。2007年铜陵市年应纳税额500万元以上的重点税源企业33户，而铜陵市循环经济重点建设项目主要分布在有色、化工、建材等重点税源企业，目前已享受循环经济税收优惠政策的12户企业中只有铜陵海螺有限公司为铜陵市重点税源户。其余11户企业享受的优惠数额较少，企业的生产规模较小。 从已办理税收退免税数额看，目前铜陵市享受循环经济税收优惠的主要项目，即资源综合利用项目得到的税收优惠所占份额较小。2007年铜陵市有144户的企业享受国家规定的各种类型的增值税税收优惠，2005年至2007年，铜陵市共计减免退税金额约38274万元（不含出口退税），其中资源综合利用税收优惠政策退免税额为3453万元，占全部减免退税额的9.02％。 总之，现行税收政策对促进铜陵市循环经济发展作用有限，究其原因，主要存在以下三个方面问题： 一是现行税制设计缺乏系统性针对性。我国税制只是个“雏形”，在税种设计之初对生态环境因素的考虑不充分税种设计存在缺陷，税制的发展滞后于经济的发展，没有充分发挥应有的作用。措施单一现行税制中为主要限于减免税涉及综合利用 (一)尽快完善税收优惠政策体系。一是围绕循环经济的特点实行增值税扩面转型，目前国务院已批准，自2009年1月1日起全面推行增值税转型改革。鉴于循环经济的特点建议在增值税转型的同时要扩面，增值税覆盖面要扩大到交通、建筑安装等行业，以有利于促进循环经济产业链的延伸，优化产业结构，提高附加值，同时也能从根本上解决目前增值税管理中存在的“断链”问题。二是改进税收优惠方式，在增值税优惠上采取与增值税抵扣相适应的方式，实行即征即退或先征后返的优惠政策，取消免税优惠方式。三是在新企业所得税法规定的税收优惠基础上，进一步加大对循环经济发展的支持力度。采取加速折旧、再投资退税、税收抵免、扩大税前扣除标准等税收激励措施。四是树立“绿色税收”理念，对高耗能、高污染、资源型企业开征相关的税收，通过税收的调控手段，限制高耗能、高污染、资源型企业的增长和发展，促进产业结构的合理调整。 (二)充分发挥税收的调控作用。一是加大组织收入力度，为循环经济发展提供财力支持，让政府在循环经济工业园区建设、环保投入、重点项目扶持中有钱可花，想干事，也能干成事。二是加强对高能耗、高污染企业的税收征管，促使其向环保型转轨。对污染环境的生产和消费行为，加大税收违法处罚力度，将负的外部效应内在化，抑制污染，促使其为营造铜陵的“碧水蓝天”作出应有的贡献。三是落实优惠政策，为循环经济型企业提供税收支持。要取消非法定的调查、审核环节，简化审批手续，提高落实税收优惠政策审核审批效率；要强化对税收优惠政策落实情况的检查，保证不折不扣地将税收优惠政策落到实处。 (三)促进产业升级换代。企业要增强政策的敏感性，自觉服从国家和地方的宏观政策，加强税收优惠政策的研究和应用，加大产业结构调整力度。如积极利用国产设备投资抵免等税收优惠政策加强技术改造，向国家扶持鼓励的高新技术、循环经济产业投资，促进产业升级和生产设备更新换代；大力发展高新技术企业和“朝阳产业”，通过调整经营策略，充分利用税收优惠政策发展自己，提升产业链促进循环发展，实现国家政策和企业效益的双赢。 （四）强化部门协调配合。有关部门对落实促进循环经济发展税收政策时要予以有效的协作和配合。特别是对税务部门在落实税收优惠政策时要求提供的资料和技术认定，各相关部门要积极配合，及时准确提供相关信息。