关于职工离职后福利的会计处理.PDFVIP

全国中文核心期刊 财会月刊 · 关于职工离职后福利的会计处理 褚红梅 南京铁道职业技术学院 南京 2 10031） 【摘要】20 14年财政部正式发布《企业会计准则第9 号——职工薪酬》，引入“离职后福利”内容，本文在分析离 职后福利引入背景的基础上，对新准则离职后福利的复杂规定进行梳理解读，最后结合具体案例，阐述设定提存计 划和设定受益计划下不同的会计处理方法，以期对企业执行新职工薪酬准则有所借鉴。 【关键词】离职后福利 设定受益计划 设定提存计划 会计处理 、离职后福利的引入背景 二、CAS9（2014）离 后福利的相关规定解读 随着养老金的普及，人们普遍认同养老金是企业向 CAS9 （20 14）借鉴IAS 19经验，立足本国国情，对离职 职工支付报酬的一部分，只是延迟支付而已。只要职工为 后福利的概念、分类、会计处理、披露作了较详细的规定， 企业提供了相关服务，职工就享有获得养老金的权利，而 形成了一个比较完整的准则体系。 企业就负有向职工提供养老金的义务。在全球经济一体 （一）离职后福利的概念及其分类 化环境下, 中国企业实现跨国收购兼并、设立跨国企业已 第1章总则第2 条扩充了职工薪酬范围，增设了“离 成常态，这都涉及到养老金如何进行会计处理的问题。养 职后福利”，界定了离职后福利的概念，指出离职后福利 老金是企业对职工的一项负债，养老保险金数额的扩增， 是指企业为获得职工提供的服务而在职工退休或与企业 对企业的财务状况、经营成果的影响日益显著。因此，企 解除劳动关系后，提供的各种形式的报酬和福利。说明由 业对职工的离职后福利的会计处理显得尤为重要。 于职工给企业提供了服务，企业才负有在职工退休或解 国际会计准则委员会在1983 年发布的国际准则第19 除劳动关系后支付报酬的业务，因此失业保险、养老保险 号中首次提出将雇员的退休福利成本确认为费用。1993 等退休福利应该归属于离职后福利的范畴，此外还囊括 年发布的《国际会计准则第 19号——退休福利成本》 企业承诺给退休职工支付的养老金等其他退休后福利、 （IAS 19）中又明确指出：从会计处理的角度，将离职后福 职工离职后医疗保障及人寿保险等。 利划分为提存计划和受益计划。随后经几轮修订，不断规 第3 章离职后福利第11条指出，离职后福利的两类 范和完善离职后福利核算中涉及的计划资产、资产的确 划分及界定。企业应当将离职后福利计划分类为设定提 认上限、折现率等内容，20 13年IASB 发布的雇员提存金 存计划和设定受益计划。设定提存计划，是指向独立基金 收益计划 在征求意见过程中。而中国在2006 年 布的 （如社会养老保险机构）缴存固定费用后，企业不再承担 《企业会计准则第9 号——职工薪酬》，对企业养老保险、 进一步支付义务的离职后福利计划；设定受益计划，是指 企业年金等离职后福利的相关内容未单独规定，其核算 除设定提存计划以外的离职后福利计划。 内隐于企业的“五险一金”中。 因此，从会计处理的角度看，离职后福利分为两种。 为规范离职后福利的确认、计量和信息披露，并保持 一种是企业定期提取养老金，提出后的养老保障基金独 与国际会计准则的持续趋同，财政部在20 12年9 月发 立运作的设定提存计划方式，若运作基金独立运作盈利， 布征求意见稿之后，于20 14年1月27 日正式发布《企业会 职工离职后获得的金额数则多，反之获得的则少，风险由 计准则第9 号——职工薪酬》，下文简称CAS9 （2014），要 员工承担。目前在中国，企业向社会保险管理机构缴纳养 求从2014 年7 月1 日开始在所有执行企业会计准则的企 老保险基金后，由社会保险管理机构通过市场运营实现 业范围内施行。CAS9（20 14）引入了“离职后福利”，无论从 基金资产的保值增值，同时履行 期发放养老金的业务， 离职后福利所占的篇幅，还是从准则的深度来看，