第11章税收制度.pptVIP

第1类：所得课税，包括个人所得税、公司所得税、社会保险税、资本利得税、超额利润税、战时利得税、房地产收益税等。 第2类：财产课税，包括一般财产税、个别财产税、遗产税、继承税、赠与税、净值税、资本税、土地税、房地产税等。 第3类：流转课税，包括销售税(营业税)、国内产品税、关税、增值税、消费税等。 IMF（国际货币基金组织） 第1类：所得税，包括对所得、利润和资本利得的课税。 第2类：社会保险税，包括对雇员、雇主以及自营人员的课税(按非税收入统计)。 第3类：薪金及人员税。 第4类：财产税，包括对不动产、财产值、遗产和赠与的课税。 第5类：商品与服务税，包括产品税、销售税、增值税、消费税等。 第6类：进出口关税。 第7类：其他税收。 IMF采取的税种分类标准和OECD的税种分类标准基本一致。不同处仅是它把商品与服务税一分为二，国内部分划分为第5类，进出口贸易部分划分为第6类，另加第7类为其他税收。此外，经合组织把社会保险税视为税收收入，国际货币基金组织则将其认定为非税收人。 超过这个限度，税收收入会减少。 税率形式的确定： 比例税率：就效率而言，较优选择 累进税率：就公平而言，较优选择 最佳选择：兼而有之 累进税率有全额累进和超额累进两种形式。两种形式虽都是由低到高规定一系列税率，每一税率都同一定的应税所得额相联系，但税率同应税所得额的联系却是不同的：在全额累进制下，达到一定数额的全部应税所得额都要以其相对应的同一个税率来课税；但在超额累进制下，全部应税所得额被分成几部分，各个部分分别以不同税率来计算税额，把各个部分的税额相加起来，才得出全部应纳税额。 2．所得课税的类型。在理论上，所得课税通常被划分为以下三种类型： 分类所得税，也称为分类税制，是将所得按来源划分为若干类别，对各种不同来源的所得，分别计算征收所得税。 分类所得税的优点是，对不同性质的所得项目应适用不同的税率，分别承担轻重不同的税负，实行差别待遇；可以广泛采用源泉课征法，从而既可以控制税源，又可以减少汇算清缴的麻烦，节省稽征费用。 分类所得税最早创于英国，但今天纯粹采用分类所得税的国家已经很少，即使采用也是将其与综合所得税配合使用。 销售税税款的计算较为简单，其计税依据是销售商品或提供服务的毛收人。计算公式为： 应纳税额=商品销售收入X税率 11.3.4 增值税 增值税是以厂商生产经营中的增值额为课税对象所课征的税收。 一般地讲，增值额是指厂商利用购进的商品和取得的服务进行加工生产或商品经营而增加的价值额。 就具体厂商而言，增值额就是这个厂商的商品销售额或经营收入额扣除规定的非增值项目(相当于物化劳动的价值)后的余额，大体相当于这个厂商在本期中劳动投入所创造的价值，包括该厂商在期内所支付的工资、利息、租金及厂商利润等。 就商品生产流转的全过程而言，一种商品从生产到流通的各个流转环节的增值之和，相当于该种商品进入消费时的最后销售总值即零售价格。 1、增值税的课征范围 横向看，即从国民经济的各个生产部门看，大多包括采矿业、制造业、建筑业、能源交通业、商业、劳动服务业等，有的还包括农林牧业，也有少数国家如巴西、巴拿马等，对劳动服务业不征增值税。 纵向来看，实行多环节课税，一般包括从原材料采购、产制、批发，到零售以至进出口的几乎所有环节。有的国家还向后延伸到农产品销售环节，制造商、批发商、零售商、进出口商以及农场主等，是增值税的法定纳税人，仅选择单一环节课征的国家极少。 2．增值税的计税基数 按照计税基数，可以将增值税划分为，生产型增值税、收人型增值税和消费型增值税。 生产型增值税 从国民经济的整体来看，它的计税基数就是国民生产总值，故称为生产型增值税。 具体来看，计税基数是按照国民生产总值的口径，每一个流转环节，每一个厂商，都以其商品与服务的销售收人额减去其用于生产的、购人中间性产品及服务支出的数额(厂房、机器、设备等资本品的折旧额不予减除)作为增值额课税，即工资薪金、租金、利息、利润和折旧数之和。 收人型增值税 从国民经济的整体来看，它的计税基数就是国民生产净值，故称之为收人型增值税。 具体看,计税基础按照国民生产净值(相当于国民收人)的口径计算，每一流转环节、每一厂商，都以其商品与服务的销售收入额减去其用于生产的、购人中间性产品和服务支出以及资本品的折旧数额，作为增值额课税，即工资薪金、租金、利息和利润之和。 消费型增值税 从国民经济整体看，计税基数只包括全部消费品价值，不包括资本品价值，故称为消费型增值税。 具体看，计税基数是在生产型增值税课税基数的基础上，再扣除同期购入的资本品价值，即每一流转环节、每一厂商，都以其商品与服务的销售收入额减去其用于生产的、购入中间性产品和服务支出以及同期购人的资本品价格的数额，作为增值额并据