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新准则下的合并财务报表变化解析2006年，财政部发布了新的《企业会计准则》，包括基本准则、具体准则以及《企业会计准则——应用指南》，其中《企业会计准则第33号——合并财务报表》(以下简称《合并报表准则》)及其指南规范了合并财务报丧的编制和列报。在实际工作中，要正确编报合并报表，不仅要深刻领会《合并报表准则》及其指南，而且必须全面掌握其他相关具体会计准则及指南对编制合并报表的规定与要求。下面，谈谈新的企业会计准则对合外报丧所做的重人变化。　　　　一、规范了合并报表的组成在《企业会计准则第30号——财务报表列报》第二条中，规范了财务报表由四张主表加附注组成。因此，在《合并报表准则》第三条中也规定，合并报表由四张主表加附注组成，较之以前的合并报表组成多了一张主表合并所有权益变动表。　　　　二、规范了合并范围《合并报表准则》以控制理论为基础确定合并范围。控制的含义是指一个企业能够决定另一个企业的财务和经营政策，并能据以从另一个企业的经营活动中获取利益的权利。在确定合并范围时，遵循实质重于形式的原则，综合考虑投资企业是否直接或间接拥有被投资单位半数以上的表决权、虽拥有半数或以下的表决权但具有实质控制权(如通过与被投资单位其他投资者之间的协议，拥有被投资单位半数以上的表决权；根据公司章程或协议，有权决定被投资单位的财务和经营政策；有权任免被投资单位的董事会或类似机构的多数成员；在被投资单位的董事会或类似机构占多数表决权)、持有的潜在表决权(如持有的当期可转换的可转换公司债券、当期可执行的认股权证)等因素，将投资企业能够控制的所有被投资单位认定为其子公司，全部纳入合并范围，无论该子公司的规模大小、经营性质、经营状况如何。但是，有证据表明母公司不能控制被投资单位的除外，如被投资单位已被法院依法宣告破产、被政府部门托管或查封等，不纳入合并范围。　　　　三、规范了子公司外币财务报表的折算《企业会计准则第19号——外币折算》第十二条规定，企业对境外经营的财务报表折算时，应当遵循：(一)资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表目的即期汇率折算，所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算；(二)利润表中的收入和费用项目，采用交易发生日的即期汇率折算；也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。按照上述(一)、(二)折算产生的外币财务报表折算差额，在资产负债表中所有者权益项目下单独列示。　　该准则第十三条规定，企业对处于恶性通货膨胀经济中的境外经营的财务报表，对资产负债表项目运用一般物价指数予以重述，对利润表项目运用一般物价指数变动予以重述，再按照最近资产负债表日的即期汇率折算。在境外经营不再处于恶性通货膨胀经济中时，停止重述，按照停止之日的价格水平重述的财务报表进行折算。　　《企业会计准则第31号——现金流量表》第七条规定，外币现金流量以及境外子公司的观金流量采用现金流量发生日的即期汇率或按照系统合理的方法确定的、与现金流量发生日即期汇率近似的汇率折算。汇率变动对现金的影响额作为调节项目，在现金流量表中单独列报。　　　　四、合并前按权益法调整对子公司的长期股权投资《企业计准则第2号——长期股权投资》(以下简称《长期股权投资准则》)第五条规定，投资企业对子公司的长期股权投资应当采用本准则规定的成本法核算，编制合并财务报表时按照权益法进行调整。因此，母公司对子公司的长期股权投资在母公司的账簿体系和单个报表中按照成本法核算，在母公司编制的合并报表中按照权益法反映。要正确编制合并报表，必须掌握成本法和权益法的区别以及母公司对子公司的长期股权投资如何从成本法核算调整为权益法反映。　　《企业会计准则第20号——企业合并》(以下简称《企业合并准则》)和《长期股权投资准则》规定，母公司对子公司的长期股权投资分为同一控制下企业合并形成的和非同一控制下企业合并形成的。同一控制下企业合并形成的、其始投资成本按照合并且取得被合并方所有者权益账价值的份额确认，与合并方为取得股权所付出的现金、转让的非现金资产以及所承担债务或所发行权益性证券等对价的账面价值的差额调整资本公积(资本溢价或股本溢价)，资本公积(资本溢价或股本溢价)不点足冲减的，调整留存收益。非同，控制下企业合并形成的，购买方在购买日按照《企业合并准则》确定的合并成本作为其初始投资成本。合并成本区别下列情况确定：1、一次交易实现的企业合并，为购买方在购买日支付的合并对价的公允价值；2、通过多次交易分步实现的企业合并，为每一单项交易成本之和；3、购买方为进行企业合并发生的各项直接费用计入合并成本；4、在合并合同或协议中对可能影响合并成本的未来事项做出约定的，购买日如果估计未来事项很可能发生并且对合并成本的影响金额能够可靠计量的，将其计入合并成本。购买方在购买日对