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第二章 成本习性分析一、成本习性的含义 成本习性，又称成本性态，是指在一定条件下成本总额与特定业务量之间的依存关系。这种关系是客观存在的，是成本固有的性质。 一定条件是指业务量的一定变动范围，即相关范围。所谓相关范围是指不会改变或破坏特定成本项目固有习性的业务量变动范围。 成本总额（以下用y表示）是指一定时期内为取得营业收入而发生的营业成本费用，包括全部生产成本和非生产成本。 业务量（以下用x表示）是指一定生产经营期内企业生产经营活动水平的标志量。它可以是产出量也可以是投入量；可以使用实物度量、时间度量，也可以使用货币度量。既可以用绝对量表示，也可以用相对量表示。 如，产品产量、销售额、运输吨公里、人工工时、主要材料处理量、生产能力利用百分数、生产工人工资、机器运转时数等。 为了简化管理会计的定量分析过程，避免出现多元模型，人们通常总是假定业务量是唯一的，大多指生产量或销售量。 二、成本按习性分类（一）固定成本： 1、含义、包括的内容： （1）含义：也称固定费用。是指在一定时期和一定业务量范围内，成本总额不受业务量增减变动影响而保持不变的成本。 （2）包括的内容：西方会计中，固定成本一般包括下列内容：房屋设备租赁费、保险费、广告费、不动产捐税、按使用年限法计提的固定资产折旧费、管理人员薪金等。 在我国，工业企业生产成本中的固定成本则主要指制造费用中不随产量变动的办公费、差旅费、折旧费、劳动保护费、管理人员工资、租赁费等；营业费用和管理费用中不受销量影响的人员工资、广告费、折旧费、土地使用税、保险费等。 2、特点： 固定成本总额（用a表示）的不变性； 单位固定成本（用a/x表示）的反比例变动性。 3、分类： 约束性固定成本： 1）含义：指不受管理当局短期决策行为影响的那部分固定成本。如固定资产折旧费、保险费、租金、不动产捐税、管理人员薪金等。 2）特征： 其支出额的大小取决于生产能力的规模和质量。 预算期通常较长。 酌量性固定成本： 1）含义：也称选择性固定成本。是指受管理当局短期决策行为的影响，可以在不同时期改变其数额的那部分固定成本。如：广告费、新产品研究开发费、职工培训费等。 2）特征： 其发生额的大小取决于高层领导根据企业经营方针而做出的判断。 预算期较短，通常为一年。 4、相关范围： 指特定的期间；特定的产量水平，一般指企业现有的生产能力水平。 （二）变动成本： 1、含义、包括的内容： （1）含义： 又称变动费用，是指在一定业务量范围内，其总额随业务量的增减变动而成正比例变化的成本。 （2）包括的内容： 在西方会计中，变动成本的内容一般包括：直接材料、直接人工和制造费用中随产量成正比例变动的物料用品费、燃料费、动力费，以及按销售量支付的销售佣金、装运费、包装费等。 在我国，直接用于产品制造的原材料、燃料及动力、外部加工费、计件工资形式下的生产工人工资和按生产数量法和工作时间法计提的折旧费等。 2、特点： 变动成本总额（用bx表示）的正比例变动性。 单位变动成本（用b表示）的不变性。 3、种类： 技术性变动成本：是与产量有明确的技术或实物关系的变动成本。如：主板、显示器等。 酌量性变动成本 ：是可以通过管理决策行动而改变的变动成本。如：按销售收入一定百分比支出的销售佣金、技术转让费等。 4、相关范围： 一定时期、一定产量范围。 某项费用归属何种成本，并非仅由其本身特性决定，很大程度上取决于企业的政策与会计方法。如：给推销人员的佣金，如按固定佣金支付，属于固定成本，如按销量计件发放则属于变动成本了。 变动成本水平一般用单位额表现较好，因为在一定范围内单位变动成本不受业务量变动影响，而能直接反映主要材料、人工成本和变动制造费用的消耗水平，因此，要降低变动成本就应从降低单位产品变动成本的消耗量入手，如采取改进设计、降低材料单耗、降低材料采购单价、提高劳动生产率和优化劳动组合等措施；固定成本的水平用其总额表示较好，因为总额不受业务量的影响。 例：三友公司2007年和2008年简略利润表有关资料如下，假定期初、期末无存货，两年的销售单价及成本水平均无变化。 要求：根据有关资料，结合成本习性原理，将利润表中的空白部分填入正确的数据。 （三）混合成本： 1、含义： 指总额既随业务量变动又不成正比例变动的那部分成本。 注：全部成本按其习性进行分类，实质上是采用了“是否变动”“是否正比例变动”双重分类标志。 2、特点： 介于固定成本与变动成本之间。 总额虽受业务量变动的影响，但并不同业务量的变动保持严格的比例关系。 3、种类： 标准式混合成本。以一定的初始量为基础的变动成本。如，机器设备的维护修理费、公用事业服务费等。 阶梯式混合成本。是指其总额会随产量呈阶梯式变动的成本。也称为半固定成本。如，检验