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* * * * * * * * * * * * 主要税收政策解析增值税专题之固定资产 2012年11月 可抵扣的固定资产进项税范围（1） 　　 财税〔2008〕170号 《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第二十一条规定，可抵扣的固定资产仅限于机器、机械、运输工具以及其他与生产经营活动有关的设备、器具、工具等。 在实际操作中，与生产经营有关的设备、工具、器具等固定资产，主要从以下两个方面加以把握：一是购入的设备、工具、器具等固定资产为企业生产经营所用的；二是与生产经营的“标的物”有关，一般情况下应是直接“有关”，而不是间接“有关”。 《财政部国家税务总局关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知》（财税〔2008〕170号）规定，增值税一般纳税人可以抵扣的固定资产，仅限于2009年1月1日以后实际购入生产经营用的机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具等固定资产（不包括应征消费税的摩托车、汽车、游艇），并取得增值税专用发票（包括防伪税控开票系统开具的机动车销售发票）的。 可抵扣的固定资产进项税范围（2） 　　 财税[2009]113 《中华人民共和国增值税暂行条例》第十条 下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣： 　　（一）用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务。” 《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第二十三条： “条例第十条第（一）项和本细则所称非增值税应税项目，是指提供非增值税应税劳务、转让无形资产、销售不动产和不动产在建工程。 　　前款所称不动产是指不能移动或者移动后会引起性质、形状改变的财产，包括建筑物、构筑物和其他土地附着物。 　　纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。 ” 《财政部 国家税务总局关于固定资产进项税额抵扣问题的通知》（财税[2009]113号）《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第二十三条第二款所称建筑物，是指供人们在其内生产、生活和其他活动的房屋或者场所，具体为《固定资产分类与代码》（GB/T14885-1994）中代码前两位为“02”的房屋；所称构筑物，是指人们不在其内生产、生活的人工建造物，具体为《固定资产分类与代码》（GB/T14885-1994）中代码前两位为“03”的构筑物；所称其他土地附着物，是指矿产资源及土地上生长的植物。 “以建筑物或者构筑物为载体的附属设备和配套设施，无论在会计处理上是否单独记账与核算，均应作为建筑物或者构筑物的组成部分，其进项税额不得在销项税额中抵扣。附属设备和配套设施是指：给排水、采暖、卫生、通风、照明、通讯、煤气、消防、中央空调、电梯、电气、智能化楼宇设备和配套设施。” 固定资产进项税的处理（1） 　　 2008-12-18 鲁财政部　国家税务总局第50号令 企业购买的固定资产既用于增值税应税项目，也用于非增值税应税项目（比如营业税业务），其进项税额能否全额抵扣？ 《中华人民共和国增值税暂行条例》（中华人民共和国国务院令第538号）第十条　下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣： 　　（一）用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务。” 《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》（财政部　国家税务总局第50号令）第二十一规定：“条例第十条第（一）项所称购进货物，不包括既用于增值税应税项目（不含免征增值税项目）也用于非增值税应税项目、免征增值税（以下简称免税）项目、集体福利或者个人消费的固定资产。 因此，上述情况进项税额不必转出，可以全额抵扣；但如果只用于不得从销项税额中抵扣的项目，则应当将进项税额转出。 固定资产进项税的处理（2） 　　 2008-12-18 鲁财政部　国家税务总局第50号令 财税[2008]170号《财政部 国家税务总局 关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知》 第五条 纳税人已抵扣进项税额的固定资产发生条例第十条（一）至（三）项所列情形的，应在当月按下列公式计算不得抵扣的进项税额： 　　不得抵扣的进项税额=固定资产净值×适用税率 　　本通知所称固定资产净值，是指纳税人按照财务会计制度计提折旧后计算的固定资产净值。 【第十条 下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣： （一）用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务； （二）非正常损失的购进货物及相关的应税劳务； （三）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务；】 本条与《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》（财政部　国家税务总局第50