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比较与借鉴 Comparison and Reference 中外个人所得税比较研究 成都理工大学商学院 张 莉 张 虹 沈君怡 摘要：在当前高速发展的经济社会中，个人所得税在增加国家财政收入和调节个人收入分配方 面发挥着不可替代的重要作用，建立一个健全、完善的个人所得税制度对国家经济发展至关重要。 本文首先介绍了中外个人所得税概况；然后从宏观、微观两个层面对以美国为代表的西方发达国家 和我国个人所得税制度进行比较、分析，找出我国现行个人所得税制度存在的不足；最后提出建立 健全我国个人所得税制度的几点建议。 关键词：个人所得税 纳税人 税率 比较 DOI:10.16144/j.cnki.issn1002-8072.2016.13.037 一、中外个人所得税发展历程 表2 中国个人所得税发展进程 时间 发展过程 （一）国外典型国家个人所得税演变历程 笔者将世 1980年新中国第一部个人所得税税法诞生，起征点为800元 界主要发达国家的个人所得税发展历程归纳如表1，更便 1986年《中华人民共和国个人收入调节税暂行条例》，征收个人收入调 于了解其发展历程，以及对比同时间段各国发展水平。总 节税 1993年对《中华人品共和国个人所得税法》进行了第一次修改，所有居 体而言，个人所得税在世界各国的发展历程都并非一帆风 民和有来源于中国所得的非居民，均应缴纳个人所得税 顺，大多经历过来自社会不同阶级群体的反对，多次改革， 1994年颁布实施了新的《个人所得税法》 1999年对《中华人品共和国个人所得税法》进行了第二次修改，取消了 最终才形成一套完备的法律。对于个人所得税的调整既要 关于储蓄存款利息免税的规定 从我国实际情况出发，又要吸取西方国家的历史经验，从 2005年个税起征点上调至 1600元/月 2007年将储蓄存款利息所得个人所得税税率由20%调减为5%，同年 而设计适合中国的改革方案，推动经济发展。 12月，个税起征点改为2000元/月 表1 世界主要发达国家个人所得税发展历程 2008年暂免征收储蓄存款利息所得个人所得税 国家 具体情况 2011年个税起征点上调至3500/月，税率为3%至45% 英 个人所得税最早产生于 18世纪的英国，战争是直接导火索。 国 1799年，为了筹集用于战争的经费，开始征收个人所得税。 快，个人所得税增长速度很快，但它还未成为我国税收收 1874年，个人所得税正式成为英国一个稳定的法定税种。 2006年，调整了个人所得税累进级次并提高宽免额。 入的主要税种。由于起步较晚，社会经济变化迅速等原因 美 1861年，南北战争，为筹措经费，首次开征个人所得税，战争结 其功能也未被充分发挥，个人所得税收入在税收总收入中 国 束即停止。 1913年，重新开征，最高税率7%。 所占比重仅占6.5%左右。 1939年和1944年两次提高了个人所得税率，1944年税率达到 （2）个人所得税税制模式比较。美国采用典型的综合 了94%，占联邦财政收入的比重为45%。 德 1808年，普法战争，筹措赔款，引入了个人所得税。 税制。以家庭为单位，将一年内家庭里所有纳税人的收入 国 1871年，德意志帝国成立，正式颁布了所得税法。 累计，然后扣除豁免和抵扣项，得到应纳税额。此外，勤劳 法 1914年，为筹措战争经费，正式开征个人所得税。 国