成本会计的发展及其职能和分类.ppt

成 本 会 计 广东技术师范学院会计学院 李勤 第二章 成本会计的发展及其职能和分类 第一节 成本会计的形成和发展 一、早期成本会计阶段（1880—1920） 二、近代成本会计阶段（1921—1945） 三、现代成本会计阶段（1945年以后） 二、近代成本会计阶段（1921—1945年） 近代成本会计阶段取得的主要成果 近代成本会计阶段对成本的定义 近代成本会计阶段取得的主要成果 （一）标准成本制度的产生 （二）预算控制的完善 （三）成本会计的应用范围更加广泛 （四）形成了完全独立的成本会计学科 标准成本制度的产生 20世纪初，资本主义企业推行泰罗制的科学管理制度。这个制度“一方面是资产阶级剥削的最巧妙的残酷手段，另一方面是一系列最丰富的科学成就”。所以，得到资本家的普遍重视，先在美国广泛推行，以后又传播到世界各工业发达国家。 泰罗制的科学管理方法，也给成本会计提供了启示。泰罗的科学管理方法，也给成本会计提供了启示。19世纪末，英国的E·加克和J·M·费尔斯提出了标准成本的观念；以后，美国工程师H·埃默森倡导了标准成本的应用，为生产过程成本控制提供了条件。 这样，成本会计的职能扩大了，发展成为管理成本和降低成本的手段，使成本会计的理论和方法有了进一步完善和发展，形成了管理成本会计的雏形，它标志着成本会计已经进入一个新的阶段 预算控制的完善 成本会计应用范围更加广泛和深入 在这一时期，成本会计的应用范围从原来的工业企业扩大到各种行业，并由企业的制造部门深入应用到企业内部的各个主要部门，特别是应用到企业经营的销售方面 成本会计形成了完全独立学科 在近代成本会计的后期，出版了不少成本会计名著。从而使成本会计具备了完整的理论和方法，形成了完全独立的学科。如： 美国的尼科尔森（J·L·Nicholson）和罗尔巴克（F·D·Rohrback）合著了《成本会计》一书， 陀耳（J·L·Dohr）所著的《成本会计原理和实务》等。 近代成本会计阶段对成本的定义 英国会计学家杰?贝蒂在这一时期对成本会计定义： “成本会计是用来详细地描述企业在预算和控制它的资源（指资产、设备、人员及所耗的各种材料和劳动）利用情况方面的原理、惯例、技术和制度的一种综合术语。” 开展成本的预测和决策 为了主动控制成本，现代成本会计逐步转向把成本的预测和决策放在重要地位。 运用预测理论和方法，建立起数量化的管理技术，对未来成本发展趋势作出科学的估计和测算； 运用决策理论和方法，依据各种成本数据，按照成本最优化的要求，研究各种方案的可行性，选取最优方案，谋取企业的最佳效益，从而使成本会计向预防性管理方向发展。 实行目标成本计算 美国管理学家德鲁克（P.Drucker）在50年代所提出目标管理理论的广泛应用，使成本会计有了新的发展。在产品设计之前，按照客户能接受的价格确定产品售价和目标利润，然后确定目标成本；用目标成本控制产品设计，使产品设计方案达到技术适用、经济合理的要求。这样，成本会计扩展到技术领域，从经济着眼，从技术入手，把技术与经济结合起来，有效的促使成本降低。 实施责任成本核算 二次大战后，随着美国企业规模的日益扩大和管理的日趋复杂，管理由集权制转为分权制。 为了加强对企业内部各级单位的业绩考核，1952年，美国会计学家希琴斯（J·A·Higgins）倡导了责任会计，提出了建立成本中心、利润中心和投资中心相结合的会计制度，将成本目标进一步分解为各级责任单位的责任成本，进行责任成本核算，使成本控制更为有效。 实行变动成本计算法 在变动成本计算模式下，只把变动成本计入产品成本，而把当期固定费用从销售收入中扣除，免去固定成本的分配计算程序。 变动成本计算法是在1936年由美国会计师乔纳森·N·哈里斯提出。由于这种方法没有将固定生产费用计入产品成本，不符合公认会计原则，因而没有得到广泛认可。 从20世纪50年代开始，美国会计界对于变动成本法的研究逐渐增多，在实际成本制度和标准成本制度下都可应用这种方法。 这种方法既减少了成本计算工作量，还为企业进行预测和决策创造了便利条件，是企业进行经营管理的重要方法之一。 推行质量成本核算 随着工业生产发展，企业对质量管理日益重视。到60年代末，质量成本概念基本形成。 所谓质量成本是指为了保证和提高产品质量而支出的一些费用，以及因未达到质量要求而发生的损失成本。 质量成本包括预防成本、鉴定成本、内部损失成本和外部损失成本，有些企业还增加外部质量保证成本。质量成本核算按产品形成直到消费的全过程，对发生的各种质量成本进行的货币形态计量的核算。它是质量成本管理的基础，扩大了成本会计的研究领域。 第二节 当代成本会计的发展趋势 一、 新制造环境对成本会计的冲击