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吹哨者、公司、审计师的博弈分析——基于吹哨者保护制度的研究.pdf
二 纪2o17年第1期
吹哨者、公司、审计师的博弈分析
基于吹哨者保护制度的研究
栾甫贵,田丽媛
(首都经济贸易大学 会计学院,北京 100070)
[摘 要]公司员工作为内部控制的参与者和执行者,对本公司的内部控制有着深入的了解。如果发现公司对
其内部控制存在不实披露,公司员工是否扮演 “吹哨者”的角色并进行揭发检举,会直接影响公司和审计师的行为。
研究吹哨者保护制度的功效,通过建立单期不完全信息动态模型,对员工、公司和审计师三者之间的利益冲突进行
博弈分析。研究表明,完善的吹哨者保护制度可以提升公司员工的吹哨意愿,减少外部审计的成本,同时减少公司
对 内控的不实披露。
[关键词]内部控制质量;吹哨者保护制度;审计成本;审计质量;审计意见;审计合谋;内部控制审计;审计风险
[中图分类号]F239.43 [文献标志码]A [文章编号]1004—4833(2017)01—0038—11
一 、 引言
“吹哨”最早来 自于英 国警察 吹哨子的警示行为 ,是英 国警察发现有罪案发生 时吹哨子 的动
作 ,以引起 同僚 以及 民众的注意 。本文的 “吹哨者 ”是指组织内部成员对组织 内的不法行为和阴暗
面 ,在外界发现前进行主动举发或揭露的人 ,目的在于使社会公众注意到企业 的弊端 ,以便企业采
取纠正行动。我国企业正处于 内部控制制度的发展和完善阶段 ,随着社会经济 的发展 以及经济全
球化的推进 ,人们对公司内部控制信息披露的需求 日益增强。然而公司的内部控制仅仅依靠审计
师是远远不够的,公司内部员工可以对 内控信息质量 的提高起到不可替代 的促进作用 ,因为他们
往往对公司的各项业务和流程有着极高的参与度和知情度 ,对公司的内部运 营情况 了解最深入透
彻 ,最有发言权和话语权 ,如果 能够激发每个员工对内部控制 的监督积极性 ,那 么公司的内部控制
制度将更加完善和健全 ,同时也可 以减少外部审计成本。建立吹哨者保护制度 ,有助于减少代理
成本 ,有助于提高员工的归属感和使命感 ,有助于预防舞弊等不法行为 的发生 ,从而弥补法律制度
的不足 。
在西方 国家,1998年,英国通过 了 《公益揭露法》,对过去、现在或未来可能危及吹哨者利益的相
关事项进行 了规范和法律救助 ;2002年 ,美国颁布的 《萨班斯法案》要求上市公司的审计委员会建立
内部吹哨机制 ,并对上市公司的吹哨人设立 了相关的保护性条款;2004年 ,13本通过了 《公益通报者
保护法》(“公益通报”即吹哨行为)。韩国的 《腐败 防治法》、新西兰的 《通报保护法》等 ,也都对吹哨
者的相关利益保证做 出了明确 的法律规定。遗憾 的是 ,我 国尚没有专门为吹哨者设立相关的法律保
障机制。
运用博弈方法研究审计问题一般分为模型理论分析与实验研究两类方法 ],由于条件 限制 ,本文
拟采用模型理论分析法研究吹哨者、公司与审计师的博弈问题 。
[收稿 日期]2016—04—15
[基金项 目]国家社会科学基金项 目(16BGL069)
【作者简介]栾甫贵 (1961一 ),男,黑龙江宝清人,首都经济贸易大学教授,博士,从事企业破产财务与会计研究;田丽媛
(1989一 ),女,河南新乡人,首都经济贸易大学博士研究生,从事财务管控研究。
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栾甫贵 。田丽嫒 :吹哨者、公司、审计师的博弈分析
二、文献述评
(一 )国外相关研 究
博弈分析在审计中的应用始于20世纪80年代。DeAngelo指出,审计师会在招揽客户的时候故
意压低报价,从而导致审计师独立性受损 。Antle和 Nalebuff研究了审计师与管理层的关系 。
Baiman研究了审计委托代理模型下管理者和审计师的合谋问题_4J。Rajan运用囚徒困境模型对审计
合谋问题进行了博弈分析 J。Kofman和Lawarr6e主张通过引入第二位审计师来提高审计质量,发挥
同业监督作用,从而
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