第十一章 资.ppt

八、验资报告 验资报告是指注册会计师根据《中国注册会计师审计准则第1602号——验资》的规定,在实施审验工作的基础上对被审验单位的股东(投资者、合伙人、主管部门等)出资情况发表审验意见的书面文件。 （一）验资报告构成要素 (1)标题。验资报告的标题应当统一规范为“验资报告”。 (2)收件人。验资报告的收件人是指注册会计师按照业务约定书的要求致送验资报告的对象,一般是指验资业务的委托人。验资报告应当载明收件人的全称。 (3)范围段。验资报告的范围段应当说明审验范围、出资者和被审验单位的责任、注册会计师的责任、审验依据和已实施的主要审验程序等。 (4)意见段。验资报告的意见段应明确说明注册会计师的审验意见,即应当说明已审验的被审验单位注册资本的实收情况或注册资本及实收资本的变更情况。对于变更验资,注册会计师仅对本次注册资本及实收资本的变更情况发表审验意见 (5)说明段。验资报告的说明段应当说明验资报告的用途、使用责任及注册会计师认为应当说明的其他重要事项。对于变更验资,注册会计师还应当在验资报告说明段中说明对以前注册资本实收情况审验的会计师事务所名称及审验情况,并说明变更后的累计注册资本实收金额。如果在注册资本及实收资本的确认方面与被审验单位存在异议,且无法协商一致,注册会计师应当在验资报告说明段中清晰地反映有关事项及差异和理由。 (6)附件。验资报告的附件应当包括已审验的注册资本实收情况明细表或注册资本、实收资本变更情况明细表和验资事项说明等。 (7)注册会计师的签名和盖章。验资报告应当由注册会计师签名并盖章。 (8)会计师事务所的名称、地址及盖章。验资报告应当载明会计师事务所的名称和地址,并加盖会计师事务所公章。 (9)验资报告日期。验资报告日期是指注册会计师完成审验工作的日期。 (二)出具验资报告 注册会计师应当在实施必要的审验程序,取得充分、适当的审验证据后,以经过核实的审验证据为依据,形成审验意见,按照《中国注册会计师审计准则第1602号——验资指南》规定的格式出具验资报告。 注册会计师在审验过程中,遇有下列情形之一时,应当拒绝出具验资报告并解除业务约定: (1)被审验单位或出资者不提供真实、合法、完整的验资资料的。 (2)被审验单位或出资者对注册会计师应当实施的审验程序不予合作,甚至阻挠审验的。 (3)被审验单位或出资者坚持要求注册会计师做不实证明的。 (三)验资报告的使用 注册会计师出具的验资报告供被审验单位申请设立登记或变更登记及据以向出资者签发出资证明时使用。 委托人、被审验单位及其他第三者在提交或对外公布验资报告时,不得修改出具的验资报告正文及附件。 第十一章验 资 ● 理解验资的概念及分类 ● 掌握验资程序 ● 了解货币资金、实物资产及无形资产的投入验证 ● 了解变更验资 ● 掌握验资报告构成要素 主要内容与要求 一、验资的概念 验资是指注册会计师依法接受委托,对被审验单位注册资本的实收情况或注册资本及实收资本的变更情况进行审验,并出具验资报告 需要明确下列五个问题: 1.验资是注册会计师的法定业务 2.验资是一种受托业务 3.验资是一项鉴证业务 4.验资的内容 5.出具验资报告验资报告。 验资分为设立验资和变更验资。 1.设立验资 需要注册会计师进行设立验资的情况主要包括: (1)被审验单位向公司登记机关申请设立登记时全体股东的一次性全部出资和分次出资的首次出资。 (2)公司合并、分立,新设立的公司向公司登记机关申请设立登记。 二、验资的种类 2.变更验资 需要注册会计师进行变更验资的情况主要包括: (1)被审验单位出资者(包括原出资者和新出资者)新投入资本,增加注册资本及实收资本。 (2)分次出资的非首次出资,增加实收资本,但注册资本不变。 (3)被审验单位以资本公积、盈余公积、未分配利润转增注册资本及实收资本。 (4)被审验单位因吸收合并变更注册资本及实收资本。 (5)被审验单位因派生分立、注销股份或依法收购股东的股权等减少注册资本及实收资本。 (6)被审验单位整体改制,包括由非公司制企业变更为公司制企业或由有限责任公司变更为股份有限公司时,以净资产折合实收资本。 1、接受委托 2、制定验资工作计划 3、实施审验程序 4、整理验资工作底稿,形成验资意见 5、出具验资报告 三、验资程序 四、货币资金投入的验证 以货币出资的,应当在检查被审验单位开户银行出具的收款凭证、对账单及银行函证回函等的基础上审验出资者的实际出资金额和货币出资比例是否符合规定。因此,注册会计师在验证货币资金投入时,主要验证以下内容: (1)货币资金投资清单是否与经批准的设立合同、章程、协议等的规定相一致。 (2)投资者认缴的投资款是否按规定如数如期缴入被审验单位开立的银行正式账户或临时账户。 (3)收款单位是否为被审验单位