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第二章 负债 本章的主要内容包括： 一、短期借款 二、应付及预收款 三、应付职工薪酬 四、应交税费 五、应付股利及其他应付款 六、长期借款 七、应付债券及长期应付款 第一节 短期借款 第二节 应付及预收款项 第三节 应付职工薪酬 一、应付职工薪酬的内容 职工薪酬是指企业因获得职工提供的服务而给予职工各种形式的报酬以及其他相关支出。 职工薪酬主要包括以下内容： 1、职工工资、奖金、津贴和补贴 2、职工福利费 3、医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费， 4、住房公积金， 5、工会经费和职工教育经费， 6、非货币性福利 7、因解除与职工的劳动关系给予的补偿 8、其他与获得职工提供的服务相关的支出 二、应付职工薪酬的账务处理 （一）确认应付职工薪酬 1、货币性职工薪酬。 【例2—19】乙企业本月应付工资总额462000元，工资费用分配汇总表中列示的产品生产人员工资为320000元，车间管理人员工资为70000元，企业行政管理人60400元，销售人员工资为11600元。乙企业的有关会计分录如下： 借：生产成本 —基本生产成本 320000 制造费用 70000 管理费用 60400 销售费用 11600 贷：应付职工薪酬—工资 462000 【例2-20】丙企业下设一所职工食堂，每月根据在岗职工数量及岗位分布情况、相关历史经验数据等计算需要补贴食堂的金额，从而确定企业每期因职工食堂而需要承担的福利费金额。20×9年11月，企业在岗职工共计100人，其中管理部门20人，生产车间生产工人80人，企业的历史经验数据表明，对于每个职工企业每月需补贴食堂120元。 丙企业的有关会计分录如下： 借：生产成本 9600 管理费用 2400 贷：应付职工薪酬—职工福利 12000 借：应付职工薪酬——职工福利 12000 贷：库存现金 12000 【例2-21】根据国家规定的计提标准计算，甲企业本月应向社会保险经办机构缴纳职工基本养老保险费共计64 680元，其中，应计入基本生产车间生产成本的金额为44 800元，应计入制造费用的金额为9 800元，应计入管理费用的金额为10 080元。甲企业的有关会计处理如下： 借：生产成本——基本生产成本 44 800 制造费用 9 800 管理费用 10 080 贷：应付职工薪酬 ——社会保险费 64 680 2、非货币性职工薪酬。 【例2—22】B公司为小家电生产企业，共有职工200名，其中170名为直接参加生产的职工，30名为总部管理人员。20×9年2月，B公司以其生产的每台成本为900元的电暖器作为春节福利发放给公司每名职工。该型号的电暖器市场售价为每台1000元，B公司适用的增值税税率为17％。 B公司的有关会计处理如下： 借：生产成本 198900 管理费用 35100 贷：应付职工薪酬——非货币性福利 234000 本例中，应确认的应付职工薪酬=200×1000×17％+200×1000=234000（元） 其中:应记入“生产成本”科目的金额=170×1000×17％+170×1000=198900（元） 应记入“管理费用”科目的金额=30×1000×17％ +30×1000=35100（元） 借：应付职工薪酬——非货币性福利 234000 贷：主营业务收入 200000 应交税费——应交增值税（销项税额） 34000 借：主营业务成本 180000 贷：库存商品——电暖器 180000 B公司应确认的主营业务收入=200×1000=200000（元） B公司应确认的增值税销项税额=200×1000×17％=34000（元） B公司应结转的销售成本=200×900=180000（元） 【例2—23】C公司为总部