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论虚拟企业会计主体假设的拓展 　　摘 要：本文通过分析虚拟企业与传统企业的四个区别探讨了虚拟经济下虚拟企业的出现对会计主体假设的冲击，得出应该对会计主体假设进行拓展，同时指出会计主体假设拓展带来的影响 关键词：虚拟企业；会计主体假设；拓展 虚拟企业使得传统的企业界限模糊化。虚拟企业不是法律意义上的完整的经济实体，不具备独立的法人资格。一些具有不同资源及优势的企业为了共同的利益或目标走到一起联盟，组成虚拟企业，这些企业可能是供应商，可能是顾客，也可能是同业中的竞争对手。这种新型的企业组织模式打破了传统的企业组织界限，使企业界限变得模糊。企业界限的模糊使得会计主体范围界限模糊，突破了传统会计主体的实体边界，带来了学术界的思考和探讨 1 虚拟企业的出现对会计主体假设的冲击 虚拟企业（Virtual Corporation，又称为网络公司），是当市场出现新机遇时，具有不同资源与优势的企业为了共同开拓市场，共同对付其他的竞争者而组织的、建立在信息网络基础上的共享技术与信息，分担费用，联合开发的、互利的企业联盟体 （1）虚拟性对抗实体性。传统的会计主体假设中，会计主体是指会计所服务的特定单位。在空间上将会计信息系统所处理的数据和提供的信息限制在每一个特定的在经营上或经济上具有独立性的单位之内。而虚拟企业不是法律上完整的经济实体，不具有独立的法人资格 （2）暂时性对抗持续性。持续性经营假设认为会计主体是稳定的、并将持续经营下去。虚拟企业是一个暂时性的联合体，即几个相关或竞争的企业为了一个目标短时间内迅速联合起来组成一个新的联盟，在完成目标以后立刻解散 （3）协同性对抗单一性。传统的会计主体为单个的企业或者企业集团。虚拟企业是建立在当今发达的信息网络基础之上的企业合作。虚拟企业采用通用数据进行信息交换，使所有参与联盟的企业都能共享设计。生产以及营销的有关信息，从而能够真正协调步调，保证合作各方能够较好合作，从而使虚拟企业集成出较强的竞争优势 （4）平等性对抗控制性。虚拟企业综合利用市场上各项资源，将几个企业联合在一起实现战略上的合作，各个参与者之间是一种平等的合作伙伴关系。而企业集团，企业兼并、合营中会有一个或几个控制其他公司的公司，其中的参与者是控制与被控制的关系 2 会计主体假设的应变――拓展边界 虚拟企业和传统的公司存在着差别，但是又符合传统会计主体假设的条件。会计主体应具有两个特征：（1）有自己的经营目标和自主支配的经济资源，并能独立作出决策；（2）能对自己所控制的经济资源独立承担责任、义务。虚拟企业是具有各自核心竞争力的公司为了共同的目标而结成的联盟，说明其具有自己的经营目标和自主支配的经济资源，各个参与者之间是平等的关系，共同作出决策，其中的每个公司都应该为共同经营过程中自己所做的承担责任。所以虚拟企业可以作为会计主体，我们应该将这种虚拟企业包括在会计主体的范畴内，将只包括独立的企业的会计主体假设推到包括经济联盟的会计主体假设，扩大会计主体的边界 虚拟企业实际上是一个价值链联盟，程宏伟认为，价值链会计的主体可以分为虚拟会计主体和实体会计主体。虚拟会计主体是整个价值链联盟；而实体会计主体则是价值链联盟中的各个企业，包括核心企业与配套企业。价值链联盟包括了各个层面上的模块，当模块化拓展了企业边界的时候，会计的空间范围假设，即会计主体边界也应该拓展 3 拓展会计主体边界的影响 会计主体假设作为四大假设的基础，当会计主体边界拓展时，也必将会对其他假设造成影响 （1）对会计计量属性的选择的影响。根据交易事项观，事项是发生在同一个会计主体内部不同部门之间的资源转移，内部转移价格通常不必考虑是否公允的问题，一般需以账面价值作为计量标准。拓展会计主体的边界意味着战略联盟中各企业的交易都是内部交易，在进行会计确认时候需选择账面价值作为计量标准 （2）对会计信息相关性和可靠性的影响。会计信息的需要者主要分为外部信息使用者和内部信息使用者。外部信息使用者包括股东、政府、客户等，将会计主体的边界拓展，将虚拟企业包括在内后，会计报表将全面反映虚拟企业的信息，外部使用者可以对其进行分析，如与这几个公司进行战略联盟是否有利于自身发展，是否盈利以更好的进行投资或经营决策 （3）对其他会计假设的影响。虚拟企业的暂时性违背了持续性经营假设。而会计分期是建立在持续性经营假设的基础之上的，如果将持续性经营假设变为暂时性，那么会计分期就要细分为更小的时间段，最后变为实时报道，这个时候就要充分借助电子信息工具。虚拟企业环境下，交易更多的是使用网上电子货币，而不再是纸质货币、汇票等实体货币，所以货币计量也将受到一定影响 从财务的目标以及主体假设的重要性看，应该将虚拟企业作为会计主体，这样做可以为使用者