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企业成本结构对短期成本决策的影响 　　中图分类号：F234.3 文献标识码： A 文章编号：1002-5812（016）12-0046-04 摘要：本文实证研究显示企业长期决策将影响企业的成本结构，这一成本结构将决定企业短期内可调控成本的空间，进而造成企业成本变化与企业经营活动不成比例的变化，而成本变化的这一固有特征将影响到Anderson等（2003）对数模型研究结论的稳健性。本文的研究表明如果不能有效控制企业长期决策对企业短期决策的约束，将不能有效阐述企业短期决策行为的规律性 关键词：成本粘性 成本结构 管理层决策 一、引言 按照通常的逻辑，企业成本是其经营活动的函数，当企业经营活动扩张时企业的成本随之增加，而企业经营活动收缩时企业成本随之降低。越来越多的理论研究者和实践工作者注意到，企业成本与经营活动之间的非线性关系，成本随经营活动收缩而降低的速度要慢于随经营活动扩张而增加的速度，人们将此称之为成本粘性。成本粘性的研究引发了广泛关注，因为企业作为一个系统，其经营活动的开展取决于环境的变化，而环境变化将影响到企业的管理者做出有针对性的资源配置调整，相关的决策逻辑和资源配置效率是管理会计关注的一个核心问题。更具体地来看成本粘性研究关注的基本问题是，在当期营业收入受到冲击的情况下，企业管理者如何进行成本管理，主要包括营业成本、管理费用、财务费用和销售费用等的调整，其调整行为是否使企业短期成本的变化表现出成本粘性特征 那么成本粘性存在的基础到底是什么，为什么成本随经营活动的变化，在扩张和收缩时表现出非对称的特征，或者说是企业技术条件等客观原因所致，还是企业管理者的主观能动性所主导。本文研究目的是通过实证研究方法分析企业的成本粘性特征，通过经验数据分析企业的成本决策进而考察企业在环境变化时所表现出的柔性，并进一步观察这一特性随行业环境、企业特征以及时间维度的变化而存在的差异。本文的研究依然延续这一领域研究的主要特点，借鉴Anderson等（2003）的“对数-对数”模型，借助属性变量以检验企业成本粘性假说 二、文献回顾和分析性研究 （一）文献回顾 成本粘性的基础理论起源于德国，Noreen和Soderstorm（1997）通过一个小样本实证检验了这一现象。相关研究正式起源于Anderson等（2003），他们的文章正式突破理论探讨而进入大样本检验成本粘性阶段，他们的研究方法成为了随后这一领域研究的主流方法。在他们的研究设计中，以企业总成本的对数作为自变量，营业收入的对数作为因变量进行回归分析。从他们的回归分解结果来看，企业的总成本在企业经营活动（以营业收入为代理变量）扩张时增加的幅度显著大于在企业经营活动收缩时的减少的幅度。Anderson等（2003）将此解释为企业管理者仔细思维后决策的结果，成本的这种敏感性差异是由于企业管理者需要考虑资源再配置所涉及调整成本的高低，以及在需求持续下降时所引发的原材料投入下降和用工减少都需要时间和频繁调整给企业带来的影响，由此导致企业成本变动中表现出的成本粘性特征 Anderson等（2003）的研究掀起了这一领域研究的热潮，他们所采用的方法为后续研究深入分析企业管理者有关企业成本管理的决策行为提供了研究思路和方法指导。此后一大批研究尝试将成本粘性研究的结论予以推广。如Anderson等（2004）、Calleja等（2006）基于劳动力市场变化冲击研究了企业的成本粘性问题。近期也有些研究关注个别国家的成本粘性，如He等（2010）对日本的相关问题的研究，Uy（2011）对菲律宾的相关问题的研究，Yukcu和Ozkaya（2011）对土耳其的相关问题的研究，这些文献都主要关注企业总成本所表现出的成本粘性特征。Banker等（2013）将国家之间企业成本波动性的差异归因于各个国家的法制和社会环境。其他的一些文献则认为企业产能的利用率（Balakrishnan，2004），成本在企业经营中的重要性（Balakrishnan和Gruca，2008），盈余管理的动机（Dierynck等，2012），公司治理（Chen等，2012），以及销售波动的特点（Banker等，2010）是导致企业成本与企业营业收入之间的非对称反应的主要原因。基于资本市场的研究发现（如Anderson等，2007）。本文的主要创新在于实证检验了由过去决策确定的成本结构会影响到当期成本粘性研究结论的稳健性。在本部分接下来的内容中，将进行相应的分析性推导 （二）标准对数模型设定中存在的缺陷 在标准模型中，Anderson等（2003）以总成本的对数为自变量，营业收入的对数为因变量为基础进行回归分析，并将他们之间的回归系数解释为成本相对于营业收入的弹性，或者说当收入变动1%时，总成