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企业养老金会计体系变革探析 　　摘要：现行养老金会计体系已不能适应当前企业进行养老金会计核算的需要，信息披露的相关规定也已无法满足利益相关者对养老金信息的需求。本文在回顾我国养老保险制度变迁基础上，分析了我国现行的养老金会计体系的现状及存在问题，针对现行企业养老金会计核算和信息披露的问题，提出了改进建议 关键词：养老金会计 设定受益计划 设定提存计划 信息披露 一国养老保险制度的变革与该国人口老龄化程度及经济发展情况有着密不可分的关系。自改革开放以来，伴随着计划经济向市场经济的转型，我国的国家养老保险制度经历了一个循序渐进的变革过程。受我国长期的计划生育政策影响，人口的年龄分布严重失衡，近年来老龄化加剧速度明显高于世界大多数西方发达国家。加之三十多年经济高速发展和国有企业改革的深入推进，原有的养老保险体系已经成为制约中国社会和谐发展的重大障碍。如何进一步完善国家养老保险制度体系，以应对老龄化社会的压力和推进社会和谐发展具有重要的社会意义。本文仅对完善我国国家养老保险制度中的养老金会计体系的问题进行讨论 一、我国养老金制度及变迁 我国社会养老保险体制构架按照人口类型可分为城镇企业职工养老保险、机关事业单位养老保险和农村养老保险三大部分。在从计划经济向市场经济转型的历程中，我国的养老保险制度演变的整体趋势是从政府包揽一切变成个人、企业、财政共同承担。本文以城镇企业职工养老保险为例做主要说明 （一）国家保险模式 1951年初的《劳动保险条例》是我国第一部社会保障法规。根据该条例，企业根据工资总额的3%按月提取劳动保险基金，其中70%留存企业基层工会，用于支付职工养老、医疗等各种保障性开支，30%上缴中华全国总工会供统筹。退休职工则是根据工龄，从劳动保险基金中获得原工资35%―60%（1953年提高到50%―70%）的养老金。该条例只适用于企业职工，机关和事业单位人员的退休金由国库开支。由于当时企业盈亏也是国家财政的一部分，不管是哪种运行方式，并无本质差异，这种模式称为“国家保险”，这种“国家保险”模式，一直运行到20世纪80年代 （二）共同承担模式 上世纪80年代初，大部分国有企业开始成为相对独立的市场主体，集体企业、乡镇企业等其他企业组织形式不断涌现，养老金制度矛盾开始初现。1982年上海试行由保险公司统筹集体企业职工养老年金，即企业根据利润多寡为职工向保险公司缴纳保险金，职工退休后从保险公司领取养老金，这个做法很快扩大至全国的集体企业。企业和职工按其工资总额15%的水平，共同缴纳退休养老基金，其中个人缴费比例不超过3%。职工退休后按月发放养老费，多缴多得，不足时国家给予适当补助。至此，在新中国历史上，个人首次成了养老保险的缴费者之一，养老制度开始朝由个人、企业和国家共同承担的方向前进 （三）社会统筹模式 1991年，国务院颁布《关于企业职工养老保险制度改革的决定》，个人按其工资3%的缴费比例，要“随着经济的发展和职工工资的调整再逐步提高”。随后，1993年，中共十四届三中全会《关于建立社会主义市场经济体制若干问题的决定》明确规定了在社会统筹的基础上引入个人账户的做法。现在实行的养老保险模式就是从这里开始，即统筹和个人账户结合。1997年，国务院统一各地缴费标准，个人缴费比例提升到了11%。2005年把个人账户占工资比重从11%下调到8%，这部分钱全部由个人缴纳，而20%的单位缴纳部分全部拿去统筹。此时，我国现行的养老保险模式基本形成 建立一个健全的养老保险制度体系，需要有来自税收政策、金融组织、监管体系和企业雇佣系统等多方面的力量进行全面配合。在养老保险体系中，会计核算体系涉及到个人、企业的切身利益，在会计国际趋同的背景下，养老金会计作为会计体系的一部分，必须考虑我国养老保险制度的特点和借鉴国际会计准则，对现行养老金会计进行重构 二、我国企业养老金会计现状及问题 （一）会计核算原则上认同劳动报酬观 我国目前对养老金性质认知与国际趋同，认同劳动报酬观，认为退休金成本是雇员在工作期间通过提供劳务所取得的应付职工薪酬里的一部分。劳动报酬观下，养老金计划会计处理的关键是在职工为企业提供服务的当期确认相应的养老金费用， 因此，在会计核算时应体现权责发生制原则和配比原则。基于对养老金的劳动报酬观认知，养老金的实质是一种递延工资。也就是说养老金是职工进行所获劳动报酬的一部分，所以职工对这部分“工资”有请求权和追索权，相应地，企业就负有支付的义务，需要计入当期费用，由于支付期限延期，就形成了养老金负债。由此可见，企业的养老金费用必须在相关的权利义务发生当期进行确认和计量，体现了权责发生制原则内在要求。其次，养老金费用的发生是以职工提供劳动为依据，是其劳动报酬的一部分，而职工付