固定资产装修涉税研究.pdf

乐税智库文档 财税文集 策划  乐税网 乐税网（ / ）邮箱： Jiufu@ 固定资产装修涉税研究 【标    签】装修费,固定资产,大修理支出 【业务主题】企业所得税 【来    源】税言税语 　　一、会计处理 　　首先，我们探讨一下装修费会计应如何处理。由于装修支出发生时点和内容千差万 别，我们分下面几类情况进行。 　　1、 自建新房和外购房屋的装修工程 　　企业自行建造或者外购办公用房或者厂房时，一般均需要装修后投入使用。根据企 业会计准则第4号——固定资产的第八条的规定，外购固定资产的成本，包括购买价款、相 关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、 安装费和专业人员服务费等。以及第九条的规定，自行建造固定资产的成本，由建造该项资 产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。 　　根据上述规定，自建房以及外购商品房进行装修，该装修是使房屋达到预定使用状 态前所必须发生的支出，应计入房屋的成本。 　　2、 旧房的装修改造工程 　　房屋在使用了一段时间以后，设施或者装修风格不能满足生产经营需要而进行的装 修，属于会计上的固定资产后续支出。关于固定资产后续支出，企业会计准则相关规定如 下： 　　解释规定，固定资产发生的更新改造支出、房屋装修费用等，符合本准则第四条规 定的确认条件的，应当计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除;不符合本准 则第四条规定的确认条件的，应当在发生时应计入当期管理费用。 　　“固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益， 适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。 　　根据上述规定，对于固定资产的后续支出，企业首先需区分应资本化还是费用化支 出处理。如果后续支出符合会计准则第三、四条规定的确认条件，应资本化处理，否则应该 乐税网（ / ）邮箱： Jiufu@ 费用化支出。例如，企业在日常生产经营过程中的经常性、偶然性的修缮行为，比如门窗损 坏的修缮，一般不符合资本化的条件要求，应直接费用化处理。 　　其次，需判断后续支出能否形成一项可单独辨认和确认的新固定资产。如果新增部 分能够给企业带来未来经济利益的年限不同于该固定资产主体部分的剩余使用年限，以及带 来经济利益的方式与原固定资产的主体部分不同，那么新增部分应单独确认为一项固定资 产，根据其使用寿命计提折旧，比如改变装修风格、定期对老化装修设施的改建以维持建筑 物的使用功能，这种类型的装修的使用年限通常不同于固定资产主体部分的剩余使用年限， 因此单独确认为一项固定资产。企业应当在“固定资产”科目下单设“固定资产装修”明细 科目核算，并在两次装修期间与固定资产尚可使用年限两者中较短的期间内，采用合理的方 法单独计提折旧。 　　如果增加建筑物使用用途的大型改扩建工程，通常不会形成独立于原固定资产主体 部分以外的一项单独的实体资产，且剩余使用年限很可能与主体资产是一样的，所以不必单 独确认为一项固定资产，企业应当将改扩建支出增加原固定资产原值，按照新预计使用寿命 计提折旧。 　　二、税收规定 　　1、固定资产及后续支出的相关税收规定 　　根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第五十七条的规定，企业所得税法 第十一条所称固定资产，是指企业为生产产品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的、使 用时间超过12个月的非货币性资产，包括房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与 生产经营活动有关的设备、器具、工具等。 　　第六十条规定，“除国务院财政、税务主管部门另有规定外，固定资产计算折旧的 最低年限如下： 　　(一)房屋、建筑物，为20年; 　　(二)飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为10年; 　　(三)与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为5年; 　　(四)飞机、火车、轮船以外的运输工具，为4年; 　　(五)电子设备，为3年。” 　　从固定资产的定义以及分类可以看出，固定资产的定义和分类中未明确涉及装修 费。