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可供出售金融资产 一、概念 企业购入的在活跃市场上有报价的股票、债券和基金等，没有划分为交易性金融资产、持有至到期投资等金融资产的，可以划归为可供出售金融资产。 二、可供出售金融资产的计量 1. 初始计量 （1）可供出售金融资产按公允价值进行初始计量，交易费用计入初始确认金额。 如果是股票投资，则与公允价值一起记入“可供出售金融资产——成本”科目；如果是债券投资，由于“可供出售金融资产——成本”科目按照面值计量，所以交易费用应记入“可供出售金融资产——利息调整”科目，均构成金融资产的初始确认金额。 （2）企业取得可供出售金融资产所支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息——应当单独确认为应收项目（应收股利或应收利息）。 2. 后续计量 （1）可供出售金融资产持有期间取得的利息或现金股利，应当确认为投资收益。该利息或现金股利，并不包括购买价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息。 （2）资产负债表日，可供出售金融资产应当以公允价值进行后续计量，公允价值变动计入所有者权益（资本公积——其他资本公积）。 （3）出售（终止确认）时，售价和账面价值的差额计入投资收益；同时，将“资本公积——其他资本公积”转出，计入当期损益。 三、可供出售金融资产的会计处理 （一）企业取得金融资产 1.企业取得的可供出售金融资产为股票投资的借：可供出售金融资产——成本 　　应收股利 　　贷：银行存款等 （实际支付的金额） 2.企业取得的可供出售金融资产为债券投资的 借：可供出售金融资产——成本 （债券面值）　　应收利息 借或贷：可供出售金融资产——利息调整 　　贷：银行存款等 （实际支付的金额） 例1： 2007年4月21日，A公司从二级市场购入乙公司股票100 000股，每股价格16.2元，其中包含已宣告但尚未发放的现金股利0.2元/股。A公司另支付相关交易费用1 200元。A公司将持有的乙公司股票划分为可供出售金融资产。请编制相应的会计分录。 （1）4月21日，A公司购入乙公司股票： 借：可供出售金融资产——成本 1 601 200 应收股利 20 000 贷：银行存款 1 621 200 （2）4月28日，A公司收到现金股利： 借：银行存款 20 000 贷：应收股利 20 000 例2：2007年1月1日，丁公司支付价款10 457 971元购入D公司于当日发行的5年期公司债券100 000张，每张票面金额100元，票面年利率为4%，实际利率为3%，每年末支付利息，到期偿还本金。丁公司将该公司债券划分为可供出售金融资产。请编制相应的会计分录。 借：可供出售金融资产——成本 10 000 000 ——利息调整 457 971 贷：银行存款 10 457 971 （二）资产负债表日 1. 可供出售金融资产为分期付息、一次还本债券投资借：应收利息 （债券面值×票面利率）借或贷：可供出售金融资产——利息调整 （差额）　　贷：投资收益 （期初摊余成本×实际利率） 2.可供出售金融资产为一次还本付息债券投资 借：可供出售金融资产 ——应计利息（面值×票面利率）借或贷：可供出售金融资产——利息调整 （差额）　　贷：投资收益 （期初摊余成本×实际利率） 3.可供出售金融资产的公允价值高于其账面余额的差额借：可供出售金融资产——公允价值变动　　贷：资本公积——其他资本公积 公允价值低于其账面余额的差额——做相反会计分录。 例3: 2007年1月5日，A公司从二级市场购入乙公司股票100 000股，每股价格10元，另支付相关交易费用800元。9月17日，乙公司宣告发放半年度现金股利0.10元/股。A公司将持有的乙公司股票划分为可供出售金融资产。请编制相应的会计分录。 （1）购入乙公司股票时： 借：可供出售金融资产——成本 1 000 800 贷：银行存款 1 000 800 （2）确认应收现金股利： 借：应收股利 10 000 贷：投资收益 10 000 例4：2007年1月1日，丁公司支付价款4 783 526元购入D公司于