透过预付款项堵塞征管漏洞(某酒店评估案例).ppt

某酒店有限公司纳税评估案例 Xx县地税局 选取辖区内最大的一家酒店企业 大力推动生态环境建设 外来旅游人次增多 节假日期间“门庭若市” 了解 酒店经营情况 按照上级部署和要求 结合分局评估工作安排 选案背景 企业基本情况 某酒店有限公司成立于2013年1月，2014年1月31日正式营业。 登记注册类型为私营有限责任公司，注册资本500万元，主营范围为餐饮和住宿业。 该公司执行《小企业会计准则》，主营业务属营业税应税项目，企业所得税由地税局采用查账征收方式负责征收。 自评情况 确定为评估对象后，分局评估人员向该单位发放《评估自评告知书》，同时发放评估表单。 企业财务负责人两天后就上报了自评报表，并表示没有涉税风险存在。 审核评析 评估人员通过《税友龙版》系统，采集了某酒店有限公司的基本信息、财务核算数据、发票开具金额及相关纳税申报数据。 通过营业收入、管理费用、预付账款情况进行分析 。 营业收入情况 该纳税人营业税申报计税额与申报营业收入相符，比发票 开具金额大，未发现申报有异常情况。 但从近一年半发票开具和营业收入情况看，发现该纳税人2015年上半年与上年同期相比，增幅较大。 管理费用情况 该纳税人管理费用偏高，已接近营业收入的一半。 预付账款情况 资产结构 资产负债率 该纳税人资产负债率较高，经营负担较重。 存在大额预付账款，且仍有不断上升的趋势。 疑点举例 疑点一：2015年1—6月比2014年同期多出约一倍，是什么原因致使业务如此大幅度增长？ 疑点二：预付账款科目余额到2015年6月底有7828968元，究竟什么内容，是否有涉税情况？ 疑点三：2015年上半年管理费用占营业收入的比率为47.74%。比例偏高，是否有多列费用或虚列费用的现象？ 约谈举证 营业收入大幅度增长（疑点一）解释： 该酒店于2014年1月底开始试营业。酒店负责人为了尽早回笼资金，当时是边装修边营业，所以刚开业时生意较淡，半年之后就逐步正常了。 预付账款科目金额较大（疑点二）解释： 2014年酒店顶楼修建了一个KTV娱乐场所，由于隔音效果差，经常有住宿顾客投诉就拆掉了。该笔工程款532.8万元，酒店负责人将以工程质量不合格为理由要求施工方返还酒店，所以就先挂账没处理。 其余大部分是采购支出和装修工程支出。因为酒店负责人原先是个体户，经营初期缺乏企业规范化经营的思维，为了节省开支，多以不含税价格结算，也就没有索取发票，因此暂时没有结转。 管理费用偏高（疑点三）解释： 该酒店是酒店负责人2013年底转手购进的，原酒店3年前因经营不善停业。因老店新开，需购置大量锅碗瓢盆等物品，所以初期开办费摊销较多，导致酒店管理费用偏高。 另外根据管理费用明细表逐项核对，发现由于工作人员疏忽，将无形资产摊销时间由50年误算成5年，多摊销了144000元。 评估处理 疑点一（营业收入大幅度增长）的分析 据《税友龙版》查询酒店开票情况，该酒店最大客源铁路建设单位2014年1-6月、2014年7-12月、2015年1-6月的消费金额分别为214510元、480553元、404303元，与营业收入的变化幅度成比例。 再经过评估人员的外围情况了解，约谈内容以及举证资料的核实。 疑点二(预付账款科目金额较大)的分析 根据会计的说明以及酒店预付账款明细帐，其中839200元支出是建筑承包商吴某等人以清包工形式向酒店提供的客房修缮和零星安装工程。 工程已于2014年12月底完工，属于营业税应税项目，建议其凭工程合同及支付凭证到地方税务局代开建筑业专用发票并缴纳税费款。 同时该笔装修工程属与房屋不可分割的设施，应于工程完工的次月列入房产税的计税依据并缴纳房产税。 疑点三（管理费用偏高）的分析 酒店无形资产（土地使用权）原值为240万元，以直线摊销法，按50年摊销6个月为24000元，按5年摊销6个月为168000元，2015年1-6月多摊销了144000元，财务人员工作疏忽的解释符合逻辑。 营业 收入 预付 账款 管理 费用 疑点消除 根据《中华人民共和国发票管理办法》第二十条的规定，酒店接受建筑承包商吴某等人应税服务并支付款项，应当向收款方取得建筑业发票。鉴于酒店与吴某等人是以不含税价格结算，已难以从吴某等人处取得发票，所以由酒店到地方税务局代开建筑业专用发票并代缴相关税费款37176.56元。 根据《中华人民共和国房产税暂行条例》第三、第四条的规定，依法缴纳2015年房产税4699.52元。 对于多计提的无形资产摊销，要求调减2015年管理费用144000元，2015年上半年营业利润调增为-462333.01元，并进行相应的账务调整。 该企业于2015年8月缴纳税款4699.52元，代建筑承包商吴某等人缴纳税费