第九章：企业合并.ppt

第9章 企业合并 9.1 企业合并概述 9.2 企业合并的会计处理方法 9.3 同一控制下企业合并的会计处理 9.4 非同一控制下企业合并的会计处理 9.5 企业合并信息的披露 【本章学习内容和要求】 1、学习内容 企业合并会计是以企业合并准则为依据，解决企业合并中产生的企业合并成本的确定、合并中取得有关资产、负债的确认和计量原则、合并差额的处理，以及在企业合并后形成母子公司关系情况下合并日或购买日财务报表的编制原则等问题。 企业合并的原因是什么？ 企业合并是企业发展的需要，在市场经济条件下，随着企业之间竞争的日益激烈，发展对于企业是非常重要的。企业寻求发展的有效途径之一就是进行企业之间的联合。企业合并无论是从宏观经济的角度还是从微观经济的角度来看，都有重大意义。 对于参与合并的企业来说，可以带来什么好处？ 第一、合并带给企业的有形资产和无形资产，使　 　　　　　　企业能以较低的成本谋求较大的发展； 9.1 企业合并概述 9.1.1 企业合并的概念 9.1.2 企业合并的分类 国际财务报告准则第3号《企业合并》将企业合并定义为：企业合并是将单独的主体或业务集合为一个报告主体。 说明：这一定义强调了合并的经济实质是控制其他企业净资产和经营活动，而不是法律主体的解散。 我国《企业会计准则第20号――企业合并》的定义基本上与国际会计椎则一致。 美国会计原则委员会颁布的于1970年11月生效的第16号意见书《企业合并》第一段对企业合并所下定义为：企业合并指一家公司与一家或几家公司或非公司组织的企业合成一个会计主体。这个会计主体继续从事以前彼此分离、相互独立的企业的经营活动。 说明：这一定义是纯会计学的定义，它涵盖了企业合并的全部种类，比如、吸收合并，控股合并。但是该定义没有明确说明合并的具体方式及经济实质。 说明：从企业合并的定义看，是否形成企业合并，关键要看有关交易或事项发生前后，是否引起报告主体的变化。报告主体的变化产生于控制权的变化。 在合并的交易事项发生以后，一方能够对另一方的财务和生产经营决策实施控制，形成母子公司关系，涉及到控制权的转移。 该交易或事项发生以后，子公司需要纳入到母公司合并财务报表的范围中，从合并财务报告角度形成报告主体的变化； 在交易事项发生以后，一方能够控制另一方的全部净资产，被合并的企业在合并后失去其法人资格，也涉及到控制权的变化及报告主体的变化，形成企业合并。 实务中，对于交易或事项发生前后是否形成控制权的转移，应当遵循实质重于形式原则，综合可获得的各方面情况进行判断。 除了一个企业对另一个或多个企业的合并以外，一个企业对其他企业某项业务的合并也视同企业合并，按照企业合并的原则处理。 业务是指企业内部某些生产经营活动或资产、负债的组合，该组合具有投入、加工处理过程和产出能力，能够独立计算其成本费用或所产生的收入，但不构成一个企业、不具有独立的法人资格。　　 有关资产、负债的组合要形成一项业务，通常应具备的要素包括: (1)投入，指原材料、人工、必要的生产技术等无形资产以及构成生产能力的机器设备等其他长期资产的投入； （2）加工处理过程，指具有一定的管理能力、运营过程，能够组织投入形成产出； (3)产出，最为典型的是生产出产成品，也可以是通过为其他部门提供服务来降低企业整体的运行成本等其他带来经济利益的方式。 9.1.2 企业合并的分类 企业合并的方式多种多样，可按不同的标准加以分类，最常见的是按照法律形式和合并所涉及的行业加以分类。 1、按合并企业所涉及的行业分类 （1）横向合并，横向合并又称水平式合并，指生产同类产品的企业之间的合并。 例如，美国波音飞机制造公司与麦道飞机制造公司的合并，法国雷诺汽车制造公司与瑞曲伏尔汽车制造公司的合并，均属横向合并。 优缺点：横向合并的主要目的是把一些规模较小的企业联合起来，组成企业集团，实现规模效益；或利用现有生产设备，增加产量，提高市场占有率，与其他企业（或企业集团）相抗衡。从整个国家看，过度的横向合并会削弱企业间的竞争，甚至会造成少数企业垄断市场的局面，牺牲市场经济的效率。 （2）纵向合并，纵向合并又称垂直式合并，指生产不同类产品，但相互之间有关联的企业之间的合并，如一家生产彩电的企业和一家生产彩色显像管的企业间的合并。 例如，汽车制造公司合并橡胶轮胎企业或汽车零配件厂，可保证汽车零配件的供应。 又如1995年美国迪斯尼公司收购大都会——美国广播公司，可以使前者制作的娱乐节目通过后者传播给公众，而后者则可提高收视率。 优缺点：企业通过纵向合并往往能够形成一个产、供、销一体化的企业集团，从而增强实力。 （3）混合合并，混合合并又称多元化合并，指所生产产品和所处行业没有内在联系的企业之间的合并。 例如，一家商业银行对一家汽