第一章 审计概述-审计合理保证与有限保证.pdfVIP

2015年注册会计师资格考试内部资料 审计 第一章 审计概述 知识点：审计合理保证与有限保证 ● 定义： 审计业务属于合理保证的鉴证业务。 ● 详细描述： 鉴证业务的保证程度分为合理保证和有限保证。合理保证的保证水平要 高于有限保证的保证水平。审计业务属于合理保证的鉴证业务。合理保证业 务是注册会计师综合运用各种方法，将审计业务风险降至该业务环境下可接 受的低水平，以此作为以积极方式提出结论的基础。　　 有限保证业务是注册会计师主要运用询问、分析程序等方法将审阅业务 风险降至该业务环境下可接受的水平，以此作为以消极方式提出结论的基础 。  关注：教材中合理保证与有限保证区别表 例题： 1.鉴证业务的保证程度分为合理保证和有限保证，下列关于合理保证和有限 保证区别的表述，不恰当的是（ ) A.合理保证的审计业务中应当通过一个不断修正的、系统化的执业过程获取 充分、适当的证据，有限保证的审阅业务在证据收集程序的性质、时间安排 和范围等方面是有意识地加以限制的 B.合理保证的审计业务对证据数量和质量的要求更为严格 C.合理保证的审计业务的风险水平高于有限保证的审阅业务的风险水平 D.合理保证的审计业务要求注册会计师以积极方式提出结论，有限保证的审 阅业务要求注册会计师以消极方式提出结论 正确答案：C 解析：由于有限保证的审阅业务的证据收集程序在上述方面受到有意识的限 制，因此，其检查风险高于合理保证的鉴证业务。相应地，有限保证的审阅 业务的风险水平高于合理保证的审计业务的风险水平，选项C不恰当。 2.注册会计师接受委托，对甲公司提供鉴证服务。注册会计师遇到下列事项 ，请代为做出正确的专业判断。在合理保证的直接报告业务中，A注册会计 师认为提出鉴证结论的正确方式是()。 A.明确提及责任方和标准，如“我们认为，责任方作出的‘根据X标准，内 部控制在所有重大方面是有效的’这一认定是公允的” B.明确提及责任方，如“我们认为，责任方作出的‘内部控制在所有重大方 面是有效的’这一认定是公允的” C.明确提及鉴证对象，如“我们认为，内部控制在所有重大方面是有效的” D.明确提及鉴证对象和标准，如“我们认为，根据X标准，内部控制在所有 重大方面是有效的” 正确答案：D 解析：本题有两个注意点：合理保证和直接报告业务。首先，考虑直接报告 业务，直接提及鉴证对象和标准；其次，考虑合理保证的表述方式是积极的 方式。综合考虑两点，只有选项D最符合题意。 3.A注册会计师负责对甲公司编制的下属子公司K公司2008年度财务报表进行 审阅。在承接和执行业务时，A注册会计师遇到下列事项，请代为作出正确 的专业判断。在与甲公司管理层沟通时，A注册会计师应当说明该项业务属 于（） A.有限保证的鉴证业务 B.直接报告业务 C.其他鉴证业务 D.合理保证的鉴证业务 正确答案：A 解析：考生应当正确判断合理保证和有限保证、鉴证业务与非鉴证业务、鉴 证业务中三种（审计、审阅、其他鉴证）类型。审阅业务属于有限保证的鉴 证业务。所以选项A为正确答案。 4.如果在承接业务后出现下列情形，A注册会计师不得变更业务类型的是 （） A.甲公司计划将K公司改制上市，要求将该项业务变更为财务报表审计业务 B.甲公司对该项业务的性质存在误解，要求将该项业务变更为代编简要财务 报表业务 C.审阅发现K公司报表存在重大错报，K公司要求将该项业务变更为对财务信 息执行商定程序业务 D.审阅发现K公司财务报表存在因舞弊导致的重大错误，甲公司要求将该项 业务变更为财务报表审计业务，以查清可能存在的其他舞弊行为 正确答案：C 解析：本题考查的是“鉴证业务的变更”，鉴证业务的变更有三种原因：业 务环境变化影响到预期使用者的需求；预期使用者对该项业务的性质存在误 解；业务范围存在限制。其中第3个属于不合理的理由，选项C属于不恰当的 变更理由，注册会计师不能够同意变更。注册会计师在年报审阅中发现财务 报表存在重大错报时应当实施追加的或者更为广泛的程序，而不能因此作为 变更业务的理由，因为这样由审阅业务变更为对财务信息执行商定程序业务 不能满足预期使用者对财务报表的信息需求。 5.如果审阅发现因标准或鉴证对象不适当而造成工作