税收_05企业所得税.ppt

第六章 企业所得税 第一节 企业所得税基本原理 一、企业所得税的概念 企业所得税是对我国境内的企业和其他取得收入的组织的生产经营所得和其他所得征收的所得税。 二、企业所得税的计税原理 1.通常以纯所得为征税对象。 2.通常以经过计算得出的应纳税所得额为计税依据。 3.纳税人和实际负担人通常是一致的，可以直接调节纳税人收入。 三、我国企业所得税的制度演变 1984年全国实行全面的所得税制； (多种税率并存，大中型国营企业55%；国际机关、团体、行政事业单位所属宾馆、招待所15%；小型国营企业10-55%8级超额累进) 1994年我国内资企业统一所得税；（33%） 2008年内资企业和外资、外国企业实行统一的企业所得税。 第二节 纳税义务人与征税对象 一、纳税人 在中华人民共和国境内的企业和其他取得收入的组织。 企业是指法人企业，并且是独立核算、自负盈亏的企业。 如个人独资企业、合伙企业不是法人企业，不是企业所得税的纳税人，缴纳个人所得税。 如企业的分支机构不能独立核算、自负盈亏，不是企业所得税的纳税义务人。 纳税人 包括：企业、事业单位、社会团体,以及取得收入的其他组织。? 按纳税义务分为居民企业和非居民企业。 1.居民企业 依法在中国境内成立； 依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。 实际管理机构，是指对企业的生产经营、人员、账务、财产等实施实质性全面管理和控制的机构。 2.非居民企业 依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的。 在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。 二、征税对象 企业的征税对象是指企业的生产经营所得、其他所得和清算所得。 1.居民企业的征税对象 ——就其来源于中国境内、境外的所得纳税。 （无限纳税义务） 2.非居民企业的征税对象 ——就其来源于中国境内的所得纳税。 （有限纳税义务） 三、所得来源地确定 1.销售货物所得，按照交易活动发生地确定。 2.提供劳务所得，按照劳务发生地确定。 3.转让财产所得： （1）不动产转让所得按不动产所在地确定。 （2）动产转让所得按转让动产的企业或机构、场所所在地确定。 （3）权益性投资资产转让所得按照被投资企业所在地确定。 4.股息、红利等权益性投资所得，按照分配所得的企业所在地确定。 5.利息所得、租金所得、特许权使用费所得，按照负担、支付所得的企业或机构、场所所在地确定。 6.其他所得，由国务院财政、税务主管部门确定。 四、税率结构 1.基本税率 居民企业，以及在中国设有机构、场所，且所得与该机构、场所有实际联系所得按25%比例税率。 两档优惠税率: 符合条件的小型微利企业,减按20%征收； 国家重点扶持的高新技术企业,减按15%征收。 2.低税率 非居民企业在我国境内未设立机构、场所而取得的来源于我国境内的所得，或者虽设有机构、场所，但取得的所得与该机构、场所没有实际联系的，适用20%的税率，实际按10%征税。 第三节 应纳税所得额的计算 企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额，为应纳税所得额。 基本公式为： 应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除-以前年度亏损 一、收入总额 ——企业的收入总额包括以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入。 收入范围： 1.销售货物收入； 2.提供劳务收入； 3.转让财产收入； 4.股息、红利等权益性投资收益； 5.利息收入； 6.租金收入； 7.特许权使用费收入； 8.接受捐赠收入； （注意：企业接受非货币性资产，受赠资产计入应纳税所得额的内容包括：受赠资产价值和由捐赠企业代为支付的增值税，不包括受赠企业另外支付的相关税费。） 9.其他收入。 二、不征税收入 1.财政拨款。 2.依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金。 3.国务院规定的其他不征税收入。 三、免税收入 1.国债利息收入。 2.符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益，是指居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益。 3.在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益。 4.符合条件的非营利组织的收入。 非营利公益组织是指符合下列条件的组织： 第一，依法履行非营利法人登记手续； 第二，从事公益性或非营利性活动； 第三，取得的收入除用于与组织有关的、合理的支出外，全部用于章程规定的公益性或非营利性事业； 第四，财产及其孳息不用于分配； 第五，注销后的剩余财产应当按照其章程的规定用于公益性或非营利性目的；无法按照章程规定处理的，由登记管理机关转赠给与该组织性质、宗旨相同的组织