经营活动——应交税费.doc

应交税费 企业依法交纳的税金，主要包括增值税、消费税、营业税、资源税、城市维护建设税等商品流转税，房产税、土地使用税、车船使用税、印花税等费用性税金，土地增值税等资本性支出税金以及企业所得税。此外还有代扣代交的个人所得税。其中印花税由于不需要进行预计，不通过“应交税费”科目核算，于购买印花税票时，直接借记“管理费用”，贷记“银行存款”、“库存现金”等。 应交增值税 （1）、计算公式 应纳增值税额=销项税额－进项税额；应纳增值税额=不含税销售额×增值税率 、科目设置 应交税费—应交增值税（一般、小规模纳税人3%） 应交税费—未交增值税（一般纳税人17%） （3）、一般纳税人增值税账务处理 1、进项税额的处理 Ⅰ、一般情况下，只要取得了增值税的扣税凭证，就可以抵扣增值税作进项税额的处理。 借：原材料等科目 应交税费—应交增值税（进项税额） 贷：银行存款等科目 Ⅱ、某些特殊情况下，没有取得了增值税的扣税凭证，但也可以抵扣增值税作进项税额的处理。 ①、购进免税农产品，可按收购凭证注明的价款或收购金额的13%的扣除率计算进项税额； ②、收购废旧物资，可按收购凭证上注明的价款或收购金额的10%的扣除率计算进项税额； ③、接受运输单位提供的运输服务，可按照运费金额 的7%的扣除率计算进项税额。 Ⅲ、某些特殊情况下，即使取得了增值税的扣税凭证，也不可抵扣增值税作进项税额处理。 ①、用于非应税项目的购进物资或者应税劳务； ②、用于免税项目的购进物资或者应税劳务； ③、用于集体福利或个人消费的购进物资或应税劳务； ④、非正常损失的购入物资； ⑤、非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进物资或 者应税劳务等。 购入物资，若购买时明确用于福利，则成本=税+价；若刚开始是用于生产，后来用于福利，因为用于福利的部分无增值税，所以，进行进项税额转出。 Ⅳ、产品焚毁例题 某企业因火灾烧毁一批产品，该批产品的生产成本为25万元，其中原材料成本占70%（已按17%的税率抵扣过增值税）。公司承保赔付产品成本的60%，其余经批准确认为非常损失。 借：待处理财产损益 279 750 贷：库存商品 250 000 应交税费——应交增值税（进项税额转出）29 750 借：其他应收款 150 000 营业外支出 129 750 贷：待处理财产损益 279 750 2.销项税额的处理 企业在销售商品、原材料和提供劳务（主要指加工、修理和修配的劳务）等时，不论开具的是什么样的发票，均要按照不含税的销售额和增值税率来计算应交的增值税，并作销项税额的处理。 借：银行存款等科目 贷：主营业务收入（或其他业务收入） 应交税费—应交增值税（销项税额） 视同销售物资的行为 将物资交付他人代销；销售代销物资； 将自产或委托加工的物资用于非应税项目； 将自产、委托加工或购买的物资作为投资，提供给其他单位或个体经营者； 将自产、委托加工或购买的物资分配给股东或投资者； 将自产、委托加工的物资用于集体福利或个人消费等。 前两个会计上不视同销售（没有与外部发生交易）， 后三个会计上也视同销售， 视同销售，是法律要求企业反映纳税义务。 产品用于投资：借：长期股权投资 贷：主营业务收入 应交税费——应交增值税（销项税额） 借：主营业务成本 贷：库存商品 在建工程：动产：增值税 不动产：营业税（非应税项目） 存货用于不动产的建设，借：在建工程 贷：原材料（库存商品） 应交税费——应交增值税（进项税额转出） 若为库存商品，则计入销项税额，计价税×17%，计价税为法律规定的，有的为成本，有的为售价。 外购原材料用于集体福利或个人消费属于不能抵扣的项目。 3.月末转出多交增值税和未交增值税的处理 应交数=销项-进项 月份终了，企业将当月应交增值税与实交当月增值税相比较。 借方金额的含义是不同的。 5000代表进项税额； 12000代表已交税金。 2000为当月多交的增值税，则： 借：应交税费——未交增值税 贷：应交税费——应交增值