第2章成本性态分析.pptVIP

第二章 成本性态与变动成本法 一、成本的不同分类 （－）成本按其核算的目标分类 □业务成本 □责任成本 □质量成本 □业务成本:反映业务活动本身的耗费情况，以便确定成本的补偿尺度 □责任成本:落实责任，以便控制成本，从而明确有关单位的经营业绩 （二）成本按其实际发生的时态分类 1、历史成本：是指以前时期已经发生或本期刚刚发生的成本，也就是财务会计中的实际成本。 2、未来成本：是指预先测算的成本，又称预计成本。 （三）成本按其相关性分类 成本的相关性是指成本的发生与特定决策方案是否有关的性质。成本按此分类可分为相关成本和无关成本两类。这种分类有助于成本预测和成本决策，有利于正确开展对未来成本的规划。 （四）成本按其可控性分类 成本的可控性是指责任单位对其成本的发生是否可以在事先预计并落实责任、在事中施加影响以及在事后进行考核的性质。以此为标志，成本可分为可控成本和不可控成本两类。 二、成本性态与相关范围 （一）成本性态的含义 成本性态又称成本习性，是指在一定条件下成本总额与特定业务量之间的依存关系。 （二）成本按其性态分类 （1）固定成本：在相关范围内，其总额不随业务量发生任何数额变化的那部分成本。 （2）变动成本：指在相关范围内，其总额随业务量成正比例变化的那部分成本。 （3）混合成本：介于固定成本与变动成本之间，既随业务量变动又不成正比例变化的那部分成本。 （一）固定成本的细分 （1）约束性固定成本。是指不受管理当局短期决策行为影响的那部分固定成本。是形成和维持企业最起码生产经营能力的成本，也是企业经营业务必须负担的最低成本，又称经营能力成本。 包括厂房机器设备的折旧费、不动产税、保险费和管理人员薪金等内容 它具有很强的约束性，即随着企业经营能力的形成。如果降低，就意味着削减企业的经营能力，改变企业长远目标的实现和导致盈利能力的降低。 （2）酌量性固定成本 受管理当局短期决策行为影响，可以在不同时期改变其数额的那部分固定成本。包括广告费、新产品研究开发费和职工培训费等内容 。 酌量性固定成本的发生可以增强企业的竞争能力，扩大产品的销路，但其发生额服从于企业的经营方针 。 降低本类固定成本的有效途径就是降低其总额的支出，这就要求在预算时精打细算、厉行节约、避免浪费，在不影响生产经营的前提下，尽量减少其绝对支出额。 （二）变动成本的内容 生产成本中的直接材料、直接人工 制造费用中随产量成正比例变动的物料用品费、燃料费、动力费 销售费用中按销售量支付的销售佣金、装运费、包装费等。 （三）相关范围的作用及成本性态的特点 相关范围 ：不会改变固定成本、变动成本性态的有关期间和业务量的特定变动范围 。 ★相关范围的作用 只要在相关范围内，不管时间多久，业务量增减变动幅度多大，固定成本总额的不变性和变动成本总额的正比例变动性都将存在。如果一旦超出相关范围，这些特征就难以保留或存在。 三、成本性态的主要分析方法 （一）高低点法 各期的总成本或混合成本都可以用成本性态模型y＝a+ bx来表示。从相关资料中找出高低点业务量及相应的总成本或混合成本，运用解析几何中的两点法公式，即可求出a，b两个常数，并建立相应的成本模型。 原理：高点与低点的连线作为成本线 ★高低点法的分析步骤： (1)选择高、低两点坐标。 即在已知的一定时期内的有关历史资料中， 找出业务量最高的点——高点； 业务量最低的点——低点。 （2）计算b值。 即根据高低点坐标值计算单位变动成本或混合成本中变动部分的单位额。b的计算公式为： b = （3）计算a值。 即利用下列公式计算固定成本或混合成本中固定部分： a = 最高点成本－b ×最高点业务量 或： a =最低点成本－b ×最低点业务量 （4）建立成本性态模型： 将a，b值代人下式： y = a＋ bx 高低点法的优点在于简便易行，易于理解。 这种方法只适用于成本变动趋势比较稳定的企业。 例：某公司2005年1至6月产品产量和成本如下： 月份 1 2 3 4 5 6 产品产量125 100 140 155 198 200 成本总额75000 82500 88000 90500 95500 95000 要求⑴采用同步程序进行高低点法成本性态分析。 ⑵假如7月份产品产量210件，用高低点法计算7月份成本总额。 解： b=(95000-82500)/(200-100)=125元 a=95000-125×200=70000元 建立成本性态模型: y = 70000+125x