第十章企业所得税2.ppt

三、扣除原则和范围 （一）税前扣除项目的原则 权责发生制原则 配比原则 相关性原则 确定性原则 合理性原则 （二）扣除项目的范围——共5项 1.成本：指生产经营成本 2.费用：指三项期间费用（销售费用、管理费用、财务费用）　　（1）销售费用：特别关注其中的广告费、运输费、销售佣金等费用。　　（2）管理费用：特别关注其中的业务招待费、职工福利费、工会经费、职工教育经费、为管理组织经营活动提供各项支援性服务而发生的费用等。　　（3）财务费用：特别关注其中的利息支出、借款费用等。 　　 　3.税金:指销售税金及附加　　 4.损失：指企业在生产经营活动中损失和其他损失　　（1）包括：固定资产和存货的盘亏、毁损、报废损失，转让财产损失，呆账损失，坏账损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失。　　（2）税前可以扣除的损失为净损失。即企业的损失减除责任人赔偿和保险赔款后的余额。　　（3）企业已经作为损失处理的资产，在以后纳税年度又全部收回或者部分收回时，应当计入当期收入。 5.扣除的其他支出　　指除成本、费用、税金、损失外，企业在生产经营活动中发生的与生产经营活动有关的、合理的支出。 （三）扣除项目及其标准——共18项 1.工资、薪金支出 企业发生的合理的工资、薪金支出准予据实扣除。 “合理工资薪金”，是指企业按照股东大会、董事会、薪酬委员会或相关管理机构制订的工资薪金制度规定实际发放给员工的工资薪金。 2.职工福利费、工会经费、职工教育经费 （三）扣除项目及其标准——共18项 【例题·计算题】 某市一家居民企业主要生产销售彩色电视机，计入成本、费用中的合理的实发工资540万元，当年发生的工会经费15万元已取得《工会经费收入专用收据》 、职工福利费80万元、职工教育经费11万元，要求计算：职工工会经费、职工福利费、职工教育经费应调整的应纳税所得额。 （三）扣除项目及其标准——共18项 3.社会保险费其他保险费 保险费的扣除如下： 符合标准的社会保险—五险一金（可扣除） 经营财险和责任险（可扣除） 保险费 财险 个人家庭财险（不可扣除） 商业保险 符合标准的补充社保（可扣除） 寿险 其他寿险（不可扣除） 企业依照国家有关规定为特殊工种支付的人身安全保险费准予扣除。 （三）扣除项目及其标准——共18项 4.利息费用 （1）非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出，可据实扣除。 （2）非金融企业向非金融企业借款的利息支出：不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分可据实扣除，超过部分不许扣除。 （三）扣除项目及其标准——共18项 【例题·计算题】某居民企业2010年发生财务费用40万元，其中含向非金融企业借款250万元所支付的年利息20万元（当年金融企业贷款的年利率为5.8%）。　　 【答案】　　利息税前扣除额＝250×5.8%＝14.5（万元）　　财务费用调增的应纳税所得额＝20-14.5＝5.5（万元） （三）扣除项目及其标准——共18项 （3）关联企业利息费用的扣除 ①核心内容：进行两个合理性的衡量——总量的合理性和利率的合理性。 第一步从资本结构角度判别借款总量的合理性。 税法给定债资比例，金融企业5:1；其他企业2:1 结构合理性的衡量结果——超过债资比例的利息不得在当年和以后年度扣除。 第二步通过合理利率标准来判断，使利率水平符合合理性。 ②关联方利息支出的其他规定： 企业能证明关联方相关交易活动符合独立交易原则的；或者该企业的实际税负不高于境内关联方的，实际支付给关联方的利息支出，在计算应纳税所得额时准予扣除。 【例题·计算题】 乙企业是甲公司的全资子公司，注册资本200万元，注册资金已到位，为生产经营向甲方借入1年期经营性资金600万元，关联借款利息支出50万元，同期银行借款利息率7%，则乙企业当期可在计算应纳税所得额时扣除的利息费用是多少万元？ 【答案及解析】 第一步，合理的借款总量=200万×2=400（万元） 第二步，合理的利息费用=400×7%=28（万元） 则利息超过规定标准=50-28=22（万元），需要进行纳税调整，调增应纳税所得额22万元。 （4）企业向自然人借款的利息支出 向关联方自然人借款的利息支出—企业向股东或其他与企业有关联关系的自然人借款的利息支出，符合规定条件的（关联方债资比例和利率标准），准予扣除。 向非关联方自然人借款的利息支出—企业向除上述规定以外的内部职工或其他人员借款的利息支出，其借款情况同时符合