第3章应收及预付款项shangchuan.ppt

第三章 应收及预付账款 第一节 应收票据 一、应收票据概述 指持有的未到期或未贴现的商业汇票。 （1）销售商品、产品、提供劳务 （2）商业汇票 （3）远期票据：最长不得超过六个月 （4）它是企业未来收取货款的权利，这受到法律保护，具有法律上的约束力。 二、分类和计价 三、应收票据的确认和计量 科目“应收票据”（1）账户结构 （2）票面金额入账。 （一）不带息票据的会计处理 1、收到票据： 借：应收票据 贷：主营业务收入 应交税费——应交增值税（销项税额） 2、票据到期 （1）收到款项 借：银行存款 贷：应收票据 例：甲企业于2011年11月1日向乙企业销售产品一批，货款20 000元，增值税税率为17%，同日收到乙企业开出并承兑的商业汇票，票据到期，乙企业如期支付货款。 *借：应收票据 23400 贷：主营业务收入 20000 应交税费---应交增值税（销项税额）3400 *借：银行存款 23400 贷：应收票据 23400 （二）带息票据的会计处理 1、利息的计算 利息=票面金额×票面利率（年利率）×期限 期限： （1）按月计算，到期月份中与出票日相同的那一天 例:出票日2013.6.1，6个月到期，则到期日为？ 例:出票日2013.7.31，4个月到期，则到期日为? 例:出票日2013.6.30，4个月到期，则到期日为? （2）按日计算，实际经历的日数（头尾只算1天） 例：出票日2013.6.1,到期日2013.9.9,天数=? 2、利息的确认时间 资产负债表日、到期日 3、带息票据的会计处理 （1）资产负债表日计提利息 借：应收票据 贷：财务费用 （2）票据到期，如数收回本息 借：银行存款 贷：应收票据 （本息和） （3）票据到期，对方无力偿还 借：应收账款 贷：应收票据 例：某企业2012年11月1日收到一张商业承兑汇票，票面金额为100000元，年利息率为6%，期限为6个月。年末资产负债表上列示的“应收票据”项目金额为（　）元。 A.100000 B.101000 C.103000 D.100500 例：某企业2013年9月1日销售一批产品给A公司，货已发出，发票上注明的销售收入为100000元，增值税额17000元。收到A公司交来的商业承兑汇票一张，期限为6个月，票面利率为10%。 答案： （1）收到票据时 借：应收票据　　　　　117000 贷：主营业务收入　　　　　　100000 应交税费——应交增值税（销项税额）　17000 （2）年度终了（2013年12月31日），计提票据利息 票据利息=117000×10%÷12×4=3900（元） 借：应收票据　　　　　　3900 贷：财务费用　　　　　　　　　3900 （3）票据到期收回货款 收款金额=117000×（1+10%÷12×6）=122850（元） 2014年计提的票据利息=117000×10%÷12×2=1950（元） 借：银行存款　　　　　122850 贷：应收票据　　　　 120900 财务费用　　　　　 1950 金融资产转移 一、规范 1、《企业会计准则第23号——金融资产转移》 2、企业会计准则解释第5 号（财会[2012]19号） 3、 《关于企业与银行等金融机构之间从事应收债权融资等有关业务会计处理的暂行规定》（财会[2003]14号） 一、概念 金融资产转移，是指企业（转出方）将金融资产让与或交付给该金融资产发行方以外的另一方（转入方）。 二、表现 企业金融资产转移，包括下列两种情形：（1）将收取金融资产现金流量的权利转移给另一方(票据的背书转让；商业票据的贴现；应收债权融资） 四、转移的确认条件 企业对采用附追索权方式出售的金融资产，或将持有的金融资产背书转让，应当根据《企业会计准则第23号——金融资产转移》的规定，确定该金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬是否已经转移。 企业已将该金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬转移给转入方的，应当终止确认该金融资产；保留了金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬的，不应当终止确认该金融资产；既没有转移也没有保留金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬的，应当继续判断企业是否对该资产保留了控制，并根据《企业会计准则第23号——金融资产转移》的规定进行会计处理。 终止确认，是指将金融资产或金融负债从企业的账户和资产负债表内予以转销。 三、应收票据转让 1、含义：背书转让 2、会计处理 借 ：原材料等