注税税法二第二章第3-5节重点.doc

第三节 纳税人 指在中国境内有住所，或者虽无住所但在境内居住满1年，以及无住所又不居住或居住不满1年但有从中国境内取得所得的个人。包括中国公民、个体工 商户、外籍个人、香港、澳门、台湾同胞等。按照住所和居住时间两个标准，又划分为居民纳税人和非居民纳税人。 一、居民纳税人和非居民纳税人的判定标准 住所标准；居住时间标准。我国税法规定的住所标准和居住时间标准，是判定居民身份的两个并列性标准，个人只要符合或达到其中任何一个标准，就可以被认定为居民纳税人。 考点是居民纳税人和非居民纳税人的判定标准，一般以多项选择题形式出现。 二、居民纳税人和非居民纳税人的纳税义务范围 (一)居民纳税人的纳税义务范围 1、一般规定 就其来源于中国境内和境外的所得，向我国政府履行全面纳税义务，依法缴纳个人所得税。 2、特殊规定——针对无住所的居民纳税人 为了便于人员的国际交流，本着从宽、从简的原则，对于在中国境内无住所，但居住1年以上而未超过5年的个人，其来源于中国境内的所得应全部依法缴纳个人所得税。对于其来源于中国境外的各种所得，经主管税务机关批准，可以只就由中国境内公司、企业以及其他经济组织或个人支付的部分缴纳个人所得税。如果上述个人在居住期间临时离境，在临时离境工作期间的工资、薪金所得，仅就由中国境内企业或个人雇主支付的部分纳税。 对于居住满5年的个人，从第6年起，以后的各年度中，凡在境内居住满1年的，应当就其来源于境内、境外的所得申报纳税;凡在境内居住不满1年的，仅就其该年内来源于境内的所得申报纳税，如某一个纳税年度内在境内居住不足90日，其来源于中国境内的所得，由境外雇主支付并且不由该雇主在中国境内的机构、场所负担的部分，免予缴纳个人所得税，并从再次居住满1年的年度起计算5年期限。 例题（2009）：在中国境内无住所但在境内连续居住满5年的个人，从第6年起以后的各年度中，计算缴纳个人所得税时，下列表述中正确的有（ ）。 a．应就来源于中国境内和境外的所得申报纳税 b．在境内居住满1年的．应当就来源于境内、境外所得申报纳税 c．在境内居住不满1年但超过183日的，仅就其该年度来源于境内的所得申报纳税 d．在境内居住不满90日的，其来源于中国境内的所得，由境外雇主支付的部分并且由该雇主在中国境内的机构、场所负担的部分，也应申报纳税 e．在境内居住不满183天的，应当从再次居住满1年的年度起计算5年期限 答案bc (二)非居民纳税人的纳税义务范围 只就其来源于中国境内的所得向我国政府履行有限纳税义务，依法缴纳个人所得税。 1.对于在中国境内无住所而一个纳税年度内在中国境内连续或累计工作不超过90日，或者在税收协定规定的期间内，在中国境内连续或累计居住不超过183日的个人，其来源于中国境内的所得，由中国境外雇主支付并且不是由该雇主设在中国境内机构负担的工资、薪金所得，免予缴纳个人所得税，仅就其实际在中国境内工作期间由中国境内企业或个人雇主支付或者由中国境内机构负担的工资、薪金所得纳税。 如果该中国境内企业、机构属于采取核定利润方法计征企业所得税，在该企业、机构任职、受雇的个人实际在中国 境内工作期间取得的工资、薪金，不论是否在该企业、机构会计账簿中记载，均应视为该中国境内企业、机构支付或负担的工资、薪金，应予以征税。 2.对于在中国境内无住所，但在一个纳税年度中在中国境内连续或累计工作超过90 日，或在税收协定规定的期间内，在中国境内连续或累计居住超过183日但不满1年的个人，其来源于中国境内的所得，无论是由中国境内企业或个人雇主支付还是由境外企业或个人雇主支付，均应缴纳个人所得税。 至于个人在中国境外取得的工资、薪金所得，除担任中国境内企业董事或高层管理人员，并在境外履行职务而由境内企业支付董事费或工资、薪金所得之外，不缴纳个人所得税。担任中国境内企业董事或高层管理人员取得的由中国 境内企业支付的董事费或工资、薪金，不论个人是否在中国境外履行职务，均应申报缴纳个人所得税。 归纳如下： 判断标准纳税人来源于中国境内的工资薪金所得来源于中国境外的工资薪金所得 境内机构支付境外机构支付境内机构支付境外机构支付 在境内有住所居民纳税人纳税纳税纳税纳税 在境内无住所，在境内居住时间5年以上居民纳税