3.26税法讲解——个人所得税.doc

个人所得税法讲义 一、本章考情分析 本章是税法考试的重点税种之一，主要类型题有三类：个人综合收入应纳个人所得税，承租承包经营者应纳个人所得税和个人独资企业应纳个人所得税。其中，个人综合收入应纳个人所得税可与营业税、城市维护建设税、教育费附加、房产税、印花税、城镇土地使用税结合出计算题；承租承包经营者应纳个人所得税可以和流转税、企业所得税、税收征管法结合出综合题。外籍来华人员应纳的个人所得税通常以单选性的计算题出现。而税收优惠政策主要是选择题或与计算题相结合。本章难点是外籍来华人员纳税义务的确定、股票期权和个人独资企业个人所得税。 二、本章考点及例题 （一）个人所得税的纳税义务人 【税法规定】 个人所得税的纳税义务人分为居民纳税义务人和非居民纳税义务人。 居民纳税义务人负有无限纳税义务。其所取得的应纳税所得，无论是来源于中国境内还是中国境外任何地方，都要在中国缴纳个人所得税。非居民纳税义务人承担有限纳税义务，即仅就其来源于中国境内的所得，缴纳个人所得税。 个人所得税的纳税义务人具体包括中国公民、个体工商户、外籍人员、无国籍人员、华侨、港澳台同胞；还包括个人独资企业和合伙企业。 华侨是指定居在国外的中国公民。华侨、外籍华人、归侨、侨眷的身份做如下界定 （1） “定居”是指中国公民已取得住在国长期或永久居留权，并已在住在国连续居留两年，两年内累计居留不少于18个月。 （2）中国公民虽未取得住在国长期或者永久居留权，但已取得住在国连续5年以上（含5年）合法居留资格，5年内在住在国累计居留不少于30个月，视为华侨。 （3）中国公民出国留学（包括公派和自费）在外学习期间，或因公务出国（包括外派劳务人员）在外工作期间，均不视为华侨。 【政策要点】重点掌握住所和居住时间这两个标准；临时离境的时间要把它放在一个纳税年度中去衡量，再看其是否一次超过30天或累计超过90天。 【相关链接】所谓在境内居住满1年，是指在一个纳税年度（即公历1月1日起至12月31日止）内，在中国境内居住满365日，而不能理解为任意居住12个月。 【常见题型】本考点常见单项选择题、多项选择题。 【】【】【】【】 B.5995元 C.1000元 D.6155元 【答案】A 【解析】 [160000÷40-3500）×3%-0]×40=600（元）。 【例题】下列各项中，应当按照工资、薪金所得项目征收个人所得税的有（ ）。 A.劳动分红 B.独生子女补贴 C.差旅费津贴 D.超过规定标准的午餐费 【答案】AD 【解析】BC不列入工资薪金项目，不计征个人所得税。 2、 企业出资购买房屋及其他财产，将所有权登记为投资者个人、投资者家庭成员或企业其他人员的；企业投资者个人、投资者家庭成员或企业其他人员向企业借款用于购买房屋及其他财产，将所有权登记为投资者、投资者家庭成员或企业其他人员，且借款年度终了后未归还借款的，以上情况，不论所有权人是否将财产无偿或有偿交付企业使用，其实质均为企业对个人进行了实物性质的分配，应依法计征个人所得税。对个人独资企业、合伙企业的个人投资者或其家庭成员取得的上述所得，视为企业对个人投资者的利润分配，按照“个体工商户的生产、经营所得”项目计征个人所得税；对除个人独资企业、合伙企业以外其他企业的个人投资者或其家庭成员取得的上述所得，视为企业对个人投资者的红利分配，按照“利息、股息、红利所得”项目计征个人所得税；对企业其他人员取得的上述所得，按照“工资、薪金所得”项目计征个人所得税。 个人独资企业、合伙企业其他企业的个人投资者“个体工商户的生产、经营所得”“利息、股息、红利所得”这里所说的“作品”，是指包括中外文字、图片、乐谱等能以图书、报刊方式出版、发表的作品；“个人作品”，包括本人的著作、翻译的作品等。 B.1344元 C.1568元 D.1920元 【答案】B 【解析】应以连载完成后的所有收入合并为一次计税。具体计算为： （3000+4000+5000）×（1-20%）×20%×（1-30%）=1344（元） （三）个人所得的费用扣除 【政策要点】个人所得税的十一项应税所得采用分项扣除费的办法，但利息、股息、红利、偶然所得及其他所得五项，不允许扣除费用。 （1）2011年9月1日后，工资、薪金所得每月费用扣除额为3500元，之前为2000元。 （2）2011年9月1日后，承包经营、承租经营所得按月减除3500元。 （3）附加费用扣除改为在1300元，总额仍为4800元。 （4）个体工商业户业主的年费用扣除改为42000元/年，即3500元/月。 （5）个人独资、合伙企业投资者本人的费用扣除改为42000元/年，即每月3500元/月。 【常见题型】本考点常见单项选择题、多项选