第9章 个人所得税的核算.ppt

第9章 个人所得税的核算 9.1 个人所得税概述 9.2 个人所得税应纳税额的计算 9.3 个人所得税的会计核算 第一节 个人所得税概述 一、个人所得税的概念和特点 二、个人所得税纳税人的概念和征税对象 三、税率、纳税方法、纳税期限及地点 四、税收优惠的规定 一、个人所得税的概念和特点 （一）个人所得税的概念 个人所得税是以个人（自然人）取得的各项应税所得为征税对象所征收的一种税。 （二）个人所得税的特点 1.实行分类所得税制 2.实行定额定率相结合，内外有别的费用扣除方法 3.累进税率与比例税率并用 4.计算简便 5.采取源泉扣缴和自行申报的征收方法 二、个人所得税纳税人的概念和征税对象 （一）个人所得税的纳税人及其纳税义务 个人所得税税法规定的纳税人是指在中国境内有住所、或者无住所但在境内居住满一年的个人，以及无住所又不居住或者居住不满一年但从中国境内取得所得的个人。 包括居民纳税人和非居民纳税人。 （一）个人所得税的纳税人及其纳税义务 个人所得税税法规定的纳税人是指在中国境内有住所、或者无住所但在境内居住满一年的个人，以及无住所又不居住或者居住不满一年但从中国境内取得所得的个人。 包括居民纳税人和非居民纳税人。 一般说来，居民纳税人应就其来源于中国境内、境外的所得缴纳个人所得税；非居民纳税人仅就其来源于中国境内的所得缴纳个人所得税。 二、个人所得税纳税人的概念和征税对象 （二）个人所得税的征税对象 个人所得税的征税对象是个人取得的应税所得，税法列举征税的个人所得共有11项，其具体范围为： 1.工资、薪金所得； 2.个体工商户的生产、经营所得； 3.企事业单位的承包经营、承租经营所得； 4.劳务报酬所得； 5.稿酬所得； 6.特许权使用费所得； 7.利息、股息、红利所得； 8.财产租赁所得； 9.财产转让所得； 10.偶然所得； 11.国务院、财政部确定征税的其他所得。 三、税率、纳税方法、纳税期限及地点 （一）个人所得税的税率 个人所得税本着“税负从轻、区别对待、分类调节”的原则，规定了超额累进税率和比例税率两种形式，分别不同个人所得项目确定了三种适用税率。 1.工资、薪金所得，适用5％～45％的九级超额累进税率。 2.个体工商户的生产经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得适用5％～35％的五级超额累进税率。 3.劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得、财产租赁所得、财产转让所得、利息、股息、红利所得、偶然所得和其他所得，适用20％的比例税率。 三、税率、纳税方法、纳税期限及地点 （二）纳税方法 1.支付单位源泉扣缴方法 2.自行申报缴纳方法 三、税率、纳税方法、纳税期限及地点 （三）个人所得税的纳税期限 个人所得税的扣缴义务人和自行申报纳税人，必须按税法规定的期限向税务机关进行纳税申报和缴纳税款。扣缴义务人每月所扣的税款，自行申报纳税人每月应纳税款，都应当在次月7日内缴入国库，并向税务机关报送纳税申报表。工资、薪金所得的应纳税款，按月计征，由扣缴义务人或者纳税人在次月7日内缴入国库，并向税务机关报送纳税申报表。对采掘业、远洋运输业、远洋捕捞业等特定行业的工资、薪金所得应纳的税款，可实行按年计算，分月预缴的方式计征，自年度终了之日起30日内，合计其年工资、薪金所得，再按12个月平均并计算实际应纳税款，多退少补。 三、税率、纳税方法、纳税期限及地点 个体工商户的生产、经营所得应纳的税款，按年计算，分月预缴，由纳税人在次月7日内预缴，年度终了后三个月内汇算清缴，多退少补。 对企事业单位的承包经营、承租经营所得应纳的税款，按年计算，由纳税义务人在年度终了后30日内缴入国库，并向税务机关报送纳税申报表。纳税义务人在一年内分次取得承包、承租经营所得的，应当在取得每次所得后的7日内预缴，年度终了后三个月内汇算清缴，多退少补。 从中国境外取得所得的纳税人，应当在年度终了后30日内，将应纳的税款缴入国库，并向税务机关报送纳税申报表。 三、税率、纳税方法、纳税期限及地点 （四）个人所得税的纳税地点 个人所得税纳税地点一般应为收入来源地的税务机关。 （五）外币所得折征人民币的规定 计征个人所得税的各项应税所得，以人民币为单位。所得为外国货币的，应当按照填开完税凭证的上一月最后一日中国人民银行公布的外汇牌价，折合成人民币计算应纳税所得额和应纳税额。 四、税收优惠的规定 （一）免征个人所得税的项目 （二）减征个人所得税的项目 （三）暂时免征个人所得税的项目 第二节 个人所得税应纳税额的计算 一、工资、薪金应纳税额的计算 二、个体工商户生产、经营所得应纳税额的计算 三、承包、承租经营所得应纳税额的计算 四、劳务报酬、稿酬、特许权使用费等所得应纳税额的计算 五、财产转让所得应纳税额的计算 六、利息、股