关联交易审计思路.doc

关联交易审计思路 　　摘要：2001年美国安然事件丑闻、2006年银河科技审计失败案、2008年四川长虹造假门等事件无一不与关联交易挂钩。如何在审计工作中充分发挥审计的监督和建议职能，使审计真正落实到企业利益，为企业资产的保值增值保驾护航是每一个审计人员必须思考的问题 关键词：关联交易；审计；披露 中图分类号：F23 文献标识码：A doi：10.19311/j.cnki2016.21.063 1关联交易的政策审计 关联交易之所以是审计失败的高发区，是因为其会计处理的错综复杂。关联交易是公司与本公司的子公司、控股公司、董事、监事、高级管理人员等进行的交易，各关联公司之间利益纠结，很难通过账面财务分析出交易的实质和真实的交易目的。注册会计师可以通过以下几个方面对公司层面的约束进行审计 1.1公司章程 公司章程在公司内部起到宪法的作用，它经过所有股东表决通过而对全体股东产生效力。注册会计师在审计中应注意公司章程是否规定了不可进行关联交易的种类，对关联方的资格做出限制性约定，查阅公司是否对关联交易的业务活动作出了特殊规定，是否存在不公平的交易条款；在接受审计、进入审计初级阶段期间，要求被审计单位声明该公司所有的关联方交易均真实、合法 1.2公司制度 新公司法中对公司控股股东、实际控制人和管理层的权限做出了一定的限制。比如公司法规定，未经股东（大）会同意，公司董事、监事、高级管理人员不得利用自身职权损害公司利益。在审计过程中，注册会计师应当充分发挥审计师的职业判断性和职业谨慎性。如有需要，注册会计师可以直接向被审单位的关联方或关联方的注册会计师发出询证函，以了解交易的发生和存在合理性。审查被审计单位有关关联交易的规章制度，若相关制度未得到股东（大）会的批准，则说明了内部控制内部控制的薄弱性，审计人员应对此做出有建树的改进意见和建议 1.3公司会议 公司法规定股东大会是公司的最高权力机构，依法行使包括审议董事会、监事会报告、批准公司年度财务预决算方案、利润分配方案、对公司增资减资、合并分立做出决议等职权在内的公司内部权力。对于股东（大）会的决议事项，出席会议的董事要依法在会议记录中签名。注册会计师在审查关联交易时可以检查会议记录，以确定相关会议是否存有会议记录，记录是否完整真实，是否得到股东的签名，签名是否真实等问题 公司政策是公司开展经营活动、投资活动、筹资活动的前提和基础，公司在任何时候的任何决策战略都不得与公司的自身章程制度宗旨相背离，公司董事、高级管理人员应当对公司履行勤勉义务和忠实义务，为公司价值最大化或股东收益最大化而践行自己的职责 2关联交易决策审计 企业决策的正确与否直接关系企业的未来发展趋势。由于决策失误导致公司失败的案例并不在少数。2003年中国体育用品的市场老大李宁公司市场份额第一的位置被耐克所超越，2004年被阿迪达斯超越，2011年被安踏超越。2012年8月23日李宁公司半年纯利下降85%，创下上市以来首次记录的全年亏损。李宁公司陷入困境的三大原因均来自公司高层的战略决策。中国大陆出生的美国IT巨人――电脑大王王安的失败也是公司在决策上出了问题，盲目扩张，脱离客户，对家族以外的管理人员缺乏必要的信任，公司高层专裁独断，失去了品牌的定位优势和对市场的判断力 我国《公司法》、《证券法》和《企业会计准则》要求审计师审查被审计公司是否制订了保证关联交易合同公平、公正、公开、确保关联交易行为不损害公司和全体股东利益的相关企业制度，若存在该项制度，进一步了解公司是否在进行关联交易时经过恰当的授权审批、重大关联交易事项的决策过程是否符合规定 2001年，中天勤会计师事务所因银广夏的审计失败案而被撤销，银广夏造假的重要手段之一即为关联交易。银广夏自1997年起，5年内通过非法收购大股东的不良资产向其输血900多万，非法增资扩股虚构持股比例高达14%。正是虚构的关联交易决策加速了银广夏的造假实施的败露和破产 银广夏的审计失败也使注册会计师成为众矢之的。首先，中天勤事务所在审计之前，没有做好充分的调查工作，没有对银广夏的具体业务和经营范围详细了解，以至于指派的审计人员不能胜任该类型的审计工作。其次，接受审计任务后，没有根据实际工作情况，对审计进度制定良好的、符合实际的审计工作计划，导致审计时间过度拖延。最后，审计项目经理人员从未到达过现场进行审计，在审计过程中对分析性程序的应用不够，对审计疑点问题未保持职业谨慎性，实施进一步审计程序 公司政策的制定决定着公司未来的发展和稳定，正确的领导方向有利于公司目标的实现，关乎企业未来发展的命脉。注册会计师在审计中应注意企业相关政策的审计，对审计风险较大的事项实施实质性审计程序以规