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商贸企业财务内部控制评价体系构建探讨 　　摘要：目前，我国大部分商贸企业能够按照《企业内部控制规范》要求建立内部控制制度，但由于领导重视、考核机制不健全等原因，导致内控制度在执行中出现许多漏洞，需要企业通过评价机制及时发现问题并督促整改。内控评价体系是内部控制制度中一项重要内容，它可以帮助企业内控制度与经营战略相衔接，并保证企业内控制度得以顺利执行。本文通过对我国商贸企业内控评价体系中普遍存在的问题进行分析的基础上，提出完善企业财务内控评价体系的若干建议 关键词：财务内部控制;评价体系;问题;建议 中图分类号：F275 文献识别码：A 文章编号：1001-828X（2016）027-000-02 随着互联网+及快递、仓储等物流行业的快速发展，我国商贸业已经成为国内最具发展潜力的行业之一。党中央十八大已将互联网+商贸行业列入十三五规划重要发展内容，这对我国中外商贸企业无疑是一个重大发展契机。然而，随着市场经济快速发展，我国商贸企业在企业管理与运营方面取得发展的同时，也面临着淘宝、京东、苏宁等电商网店对传统商贸企业在销售、仓储、运输管理等方面的巨大冲击，我国商贸企业如何通过建立科学、有效的内部控制制度及严密的评价制度以规范企业经营活动及保证资产安全完整、有效提高资产使用效率，以较低成本取得市场竞争优势，是摆在商贸企业面前亟待解决的问题。因此，我国商贸企业应在建立健全内部控制制度的同时，通过建立科学、可行的内控评价体系及时发现采购、销售、仓储等经济活动中存在的管理漏洞，以适应商贸行业国际化发展趋势及满足行业竞争对提高内部管理水平提出的新要求 一、商贸企业内控评价体系构建中存在的问题 （一）商贸企业内部评价体系缺失 财务内部控制评价工作是检验企业内控制度设计合理与执行有效的重要手段，而目前我国多数商贸企业只依赖会计师事务所定期对本单位内控制度进行评价考核并出具评价报告，由于中介机构评价工作时间期限单一及审计独立性易受董事会影响等原因，无法真正发挥内控评价工作的作用。因此，内部评价工作应有企业内部审计部门根据战略目标及工作需要不定期开展。然而，我国多数商贸企业出于成本、人才资源等因素考虑，未在内部成立审计部门或者虽然成立审计机构，但由于内审机构隶属于财务总经理或财务部门，导致内控评价工作缺少独立性、客观性 （二）只注重流程控制，忽略治理结构控制 目前，我国多数商贸企业在设计与评价内控制度中，普遍存在着重业务流程层面而忽视内控环境、治理结构的问题。商贸企业内审部门或外部中介机构在对企业内控制度设计合理性及执行有效性进行评价时，往往只对销售循环、采购循环、投资循环等业务过程是否经过授权审批、复核及岗位是否分离等风险点进行抽样，最终形成其对本单位内部评价报告。而对于外部宏观政策变化等因素影响及企业董事会、监事会等决策机构设置是否合理未给予足够关注，导致内控评价范围狭小，无助于企业内部控制制度与经营战略进行有效结合 （三）商贸企业内控评价标准缺少统一性 目前，我国商贸企业内控评价工作是按照《企业内部控制规范》、《内部控制审核指导意见》文件规定开展，但由于多数商贸企业对内控评价体系缺少必要的了解，加之相关文件对于评价体系的建立仍停留在概念层面，导致企业对于评价目标、评价方法及标准缺少统一的认识。同时，由于评价指标不统一，审计、财政等部门在对企业内控评价执行是否合理、到位等内容进行监督检查时无法得出统一、客观的评价结果，甚至由于监督的复杂性，使内控评价监管处于空白领域，无法发挥监管工作对于督促企业建立、完善评价体系的作用 （四）商贸企业内控考核机制不健全 目前，我国大多数商贸企业内控评价工作只停留在文字表面，企业为了应付监管部门检查而制定了科学、详实的评价方法、标准，但在具体执行中，受到成本效益考虑、领导重视不足等原因影响而未得到有效执行。同时，即使内部审计与外部中介、政府部门在评价过程中发现企业内控在设计、执行中存在的问题，由于经济利益、审计人员责任心及被审单位多方阻挠等因素影响，而使发现的内控不足未被审计部门及时反映给企业管理层，内控评价工作作用未得到真正发挥 二、完善商贸企业财务内控评价体系的若干建议 （一）统一企业内控评价标准，提高评价体系可行性 商贸企业在制定内控评价体系时，首先应根据本单位经营目标进行定位，并在此基础上制定评价内容范围及评价方式，并允许内部审计部门在具体评价时从经营目标入手，也可以针对内部控制各要素入手。其次，将评价标准为分一般与具体两个层次，促使企业在对内控进行评价时能够按照一般标准作为基本原则，并将各个经济业务活动及循环按照具体标准进行有针对评价，提高评价标准的科学性及可操作性 （二）合理选择内控评价方法与指标，提高评价结果客观性