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国库集中支付视角下事业单位会计核算优化策略探析 　　摘要：为提高财政财务管理科学化，提高财政资金运行效益，加强财政监督，防范腐败，自2001年起我国全面推进了国库集中收付管理制度改革。本文主要分析了实行国库集中支付制度后，当前事业单位会计核算仍然存在的问题，并针对问题探讨了相应的优化策略 关键词：国库集中支付 事业单位 会计核算 优化策略 国库集中支付制度是以国库单一账户体系为基础，向下属各级政府事业单位拨付资金，支出通过国库单一账户支付到商品和劳务供应者的一项财政国库资金管理制度。自2001年我国实行国库集中支付制度以来，国家相继出台了政府收支分类等一系列相辅相成的改革措施，不断完善我国行政事业单位会计核算体系，但目前事业单位的会计核算中仍存在一些问题需要完善，新政府会计准则的实施也将对完善事业单位会计核算体系带来重大突破 一、国库集中支付下事业单位会计核算存在的问题 （一）会计核算基础的不同导致财务收支结余与国库数不一致 我国事业单位会计核算一般采用收付实现制，但经营收支等部分经济业务或者事项的核算则采用权责发生制，国库集中支付制的实质同样是收付实现制，这样看来两者是协调统一的。然而在会计实务中，我们又常常不以资金的实际支付作为支出确认的依据，而是以实际取得的相应金额发票确认支出，这就造成了会计核算收支结余与国库数不一致的情况。例如：如果年末存在应付未付款项，如质量保证金等，则会出现财务决算报表结转结余数小于国库指标结余数的情况；如果年末存在应收未收或者预付款尚未冲销的款项，如应急机动备用金、预付工程款等，则会出现财务决算报表结转结余数大于国库指标结余数的情况 （二）财务决算报表设置不完善 事业单位部门决算报表主要包括了收入支出表、资产负债表和资产情况表等，不能完全反映出事业单位在某段时期内各项经济业务的发展状况。采用收付实现制的事业单位会计核算不对固定资产计提折旧，导致报表数据难以反映固定资产的使用磨损和减值情况，根本无法真实反映出事业单位国有资产的实际状况。报表中的应收款、应付款等数据也未能列出明细，使得国库集中支付制度下涉及的预算指标、用款额度、指标结余等内容与财务决算报表中的收入、支出、结转结余数无法相互对应。在新《预算法》中关于连续两年未用完的结转资金将作为结余资金全部收回规定的压力下，某些事业单位可能会将多年结转资金转移至单位实有资金账户或下属单位基本账户中，同时虚列预付、应收款项 （三）会计制度执行的不同导致事业账与零余额账户无法一一对应 事业单位的事业经费执行事业单位会计制度，基本建设项目经费执行国有建设单位会计制度，分别设置事业账套与基建账套独立核算。但中央预算单位银行账户管理相关办法规定预算单位只能开设一个零余额账户，而事业经费与基本建设项目经费的财政拨款均纳入国库集中支付，这就要求事业单位在两个或几个会计账套内分别核算同一个银行账户的资金，给资金支付和银行对账带来困难。2013年执行的新《事业单位会计制度》要求至少按月将基建账相关数据并入事业“大账”，使事业账的零余额用款额度余额与国库数一致，但由于基建并账的复杂性以及对并账意义的不理解，许多事业单位会计人员并未按要求进行基建并账的账务处理 （四）国库集中支付带来新的入账依据 国库集中支付制度改革同时使得事业单位会计核算的入账依据产生了新的种类，比如财政授权支付额度到账通知书、财政授权支付更正（退回）通知书、财政直接支付入账通知书等。目前中央驻地方三级预算单位及基层预算单位尚未执行国库集中支付制度，而采取上级主管部门直接将经费划拨至下属单位基本账户的方式，他们对财政授权支付、直接支付的概念还很不清晰，对国库集中支付下会计处理的方法也没能掌握。但在实际操作中，又存在个别经费无法直接下拨基层预算单位而必须执行国库集中支付的情况，例如金额大于200万元的政府采购项目资金，不能因为预算分解到各下属单位而划分为授权支付，需划分为直接支付方式的。财政直接支付的办理需要将采购预算、招投标文件、合同、发票等与支付款项相关的材料报送财政部驻当地专员办事处审核通过后，上报中央主管部门汇总报财政部国库支付中心统一支付，其审核过程的严格程度以及办理时间的周期较长也是基层事业单位负责人和会计人员难以理解的 （五）零余额用款额度的进一步细分增加会计核算难度 2016年以前，除基本建设项目用款额度按项目单独下达外，其余事业经费用款额度均按照功能分类科目划分。自2016年起，事业经费用款额度同样按照具体项目下达，每个项目都配有关联号，基本支出的资金支付也需要区分人员经费和公用经费，位数不断增加的授权支付指令编码越来越完善，包含了支出类型、功能分类、支出科目、预算来源、支出项目等各方面的信息。惯用的零余额用款额度科目只明