[内部审计]风险应对(ppt 134页).pptVIP

第八章 风 险 应 对 第八章 风 险 应 对 教学目的与要求：通过本章的学习，要求学生明确针对财务报表层次重大错报风险应采取的总体应对措施以及性质、时间与范围的确定，并掌握控制测试和实质性程序这两类审计程序的设计与执行，了解如何评价列报的适当性、审计证据的充分性和适当性以及相关审计工作记录的形成。 教学重点：针对财务报表层次重大错报风险应对措施、控制测试、实质性程序。 教学难点：控制测试、实质性程序。 教学方法：运用案例及启发式教学。 本章计划课时：3课时。 注册会计师考试本章系重点章节 重点包括： 1、针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施。 2、针对认定层次重大错报风险的进一步程序。 3、控制测试 4、实质性程序 第一节 风险应对概述 在风险导向审计的理念下，审计就是识别、评估和应对财务报表重大错报风险的过程。 对财务报表层次的重大错报风险进行评估后，审计人员应当根据评估的结果确定可能出现风险的总体应对措施，并针对评估的认定层次重大错报风险设计和实施进一步审计程序，以将审计风险降至可接受的低水平。 《中国注册会计师审计准则第1231号——针对评估的重大错报风险实施的程序》这审计人员实施风险应对措施提供了规范性指导。 （1）审计人员应当针对财务报表层次的重大错报风险制定总体应对措施； （2）审计人员应当针对认定层次的重大错报风险设计和实施进一步审计程序； （3）审计人员应当评价风险评估的结果是否适当，并确定是否已经获取充分、适当的审计证据； （4）审计人员应当将实施关键的程序形成审计工作记录。 在财务报表重大错报风险的评估过程中，审计人员所识别出的重大错报风险如果与财务报表整体广泛相关，影响多项认定，即为财务报表层次的重大错报风险。 如果所识别出的重大错报风险是与特定的某类交易、账户余额、列报的认定相关，则为认定层次的重大错报风险。 第二节 针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施 一、财务报表层次重大错报风险与总体应对措施 针对评估的财务报表层次重大错报风险， 审计人员应当确定下列总体应对措施： 1．向项目组强调在收集和评价审计证据过 程中保持职业怀疑态度的必要性。 2．分派更有经验或具有特殊技能的审计人 员，或利用专家的工作。 3．提供更多的督导。 4．在选择确定进一步审计程序时，应当注 意使某些程序不被管理层预见或事先了解， 以避免管理层采取规避手段，掩盖财务报告 中的舞弊行为。 5．对拟实施审计程序的性质、时间和范围 做出总体修改。 职业怀疑态度即审计人员以质疑的思维方式评价所获取审计证据的有效性，并对相互矛盾的审计证据以及引起对文件记录或管理层和治理层提供的信息的可靠性产生怀疑的审计证据保持警觉。 审计项目组成员中应有一定比例的人员曾经参与过被审计单位以前年度的审计，或具有被审计单位所处特定行业的相关审计经验。必要时，要考虑利用信息技术、税务、评估、精算等方面的专家的工作。 对于财务报表层次重大错报风险较高的审计项目，项目组的高级别成员，如项目负责人、项目经理等经验丰富的人员，要对其他成员提供更详细、更经常、更及时的指导和监督并加强项目质量复核。 实务中可采用以下方式提高审计程序的不可预见性： （1）对某些未测试过的低于设定的重要性水平或风险较小的账户余额和认定实施实质性程序。 （2）调整审计程序实施的时间，使被审计单位不可预期。 例如，审计人员在以前年度的大多数审计工 作是将重点放在12月或年底前后，被审计单位就 很熟悉这一审计习惯，由此可能将一些不适当的 会计调整放在该年度的9月、10月、11月，以避免 引起审计人员的注意。这时，审计人员可以考虑 调整审计的时间重点，从测试12月的项目调整到9 月、10月、11月的项目。 （3）采取不同的审计抽样方法，使当期抽取的测试样本与以前有所不同。 （4）采取不同的地点实施审计程序，或预先不告知被审计单位所选定的测试地点。 审计人员对拟实施审计程序的性质、时间和范围做出总体修改时应当考虑： （1）在期末而非期中实施更多的审计程 序。控制环境的缺陷通常会削弱期中获得的 审计证据的可依赖程度。 （2）主要依赖实质性程序获取审计证据。 控制环境的薄弱使其他控制要素的作用削 弱，进而导致内部控制部分或全部失效，因 此审计人员应主要依赖实施实质性程序来获 取审计证据。 （3）修改审计程序的性质，获取更具说服 力的审计证据。修改审计程序的性质指调整 拟实施审计程序的类别及组合，如原来可能 主要限于检查某项资产的账面记录或相关文 件，而调整审计程序的性质后可能意味着更 加重视实地检查该项资产。 （4）扩大审计程序的范围。如扩大样本规 模，或采用更详细的数据实施分析程