2009新会计·张XX专题精讲班·第20专题.docVIP

专题二十 企业合并 一、本专题主要内容 （一）企业合并概述 1.企业合并的定义和范围界定 企业合并，是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项 3.企业合并类型的划分 企业合并分为同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并 　　非同一控制下的企业合并，是指参与合并各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制的合并交易，即同一控制下企业合并以外的其他企业合并。 （二）同一控制下企业合并同一控制下的企业合并合并方在企业合并中取得的资产和负债，应当按照合并日在被合并方的账面价值计量。合并方取得的净资产账面价值与支付的合并对价账面价值（或发行股份面值总额）的差额，应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。同一控制下的企业合并，合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。资本公积合并方以发行权益性证券作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。按照发行股份的面值总额作为股本，长期股权投资初始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额，应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。合并方为进行企业合并发生的各项直接相关费用，包括为进行企业合并而支付的审计费用、评估费用、法律费用等，应当于发生时计入当期损益。为企业合并发行的债券或承担其他债务支付的手续费、佣金等，应当计入所发行债券及其他债务的初始计量金额。企业合并中发行权益性证券发生的手续费、佣金等费用，应当抵减权益性证券溢价收入，溢价收入不足冲减的，冲减留存收益。非同一控制下的企业合并，在购买日取得对其他参与合并企业控制权的一方为购买方，参与合并的其他企业为被购买方购买日，是指购买方实际取得对被购买方控制权的日期。一次交换交易实现的企业合并，合并成本为购买方在购买日为取得对被购买方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值。 　通过多次交换交易分步实现的企业合并，合并成本为每一单项交易成本之和。 　购买方为进行企业合并发生的各项直接相关费用也应当计入企业合并成本。 在合并合同或协议中对可能影响合并成本的未来事项作出约定的，购买日如果估计未来事项很可能发生并且对合并成本的影响金额能够可靠计量的，购买方应当将其计入合并成本。 ，，，，，;长期股权投资的成本小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，，，， 2.会计处理 （1）非同一控制下的控股合并 ①长期股权投资的初始投资成本确定 购买方在购买日应当合并成本为长期股权投资的初始投资成本 （1）调整长期股权投资账面余额 ①合并前采用成本法核算的，其账面余额一般无需调整； ②合并前采用权益法核算的，应将其账面价值恢复至取得投资时的初始投资成本，相应调整留存收益。 （2）比较每一单项交易时的成本与交易时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，确定每一单项交易应予确认的商誉或是应计入当期损益的金额。 （3）对于被购买方在购买日与交易日之间可辨认净资产公允价值变动，相对于原持股比例应享有的部分，在合并财务报表中应调整所有者权益项目，其中属于原取得投资后被投资单位实现净损益增加的资产价值量，在合并财务报表中应调整留存收益，差额调整资本公积。 4.购买子公司少数股权的处理 　　企业在取得对子公司的控制权，，，: 　　(1)母公司个别财务报表中对于自子公司少数股东处新取得的长期股权投资，2号——长期股权投资》第四条的规定，确定长期股权投资的入账价值。 (2)在合并财务报表中，(或合并日)开始持续计算的金额反映。母公司新取得的长期股权投资与按照新增持股比例计算应享有子公司自购买日(或合并日)开始持续计算的可辨认净资产份额之间的差额，(资本溢价或股本溢价)，(资本溢价或股本溢价)的余额不足冲减的，—应交增值税（销项税额） 340 银行存款 100 营业外收入 60 借：主营业务成本 1600 贷：库存商品 1600 （4） 借：存货 1000 固定资产 1200 无形资产 800 贷：资本公积 3000 借：股本 2000