财税规划-广西国税企业所得税培训讲义(DOC 49页).docVIP

企业所得税培训讲义 【DOC】企业所得税培训讲义文件格式:DOC/Microsoft Word - HTML版企业所得税培训讲义一,有关企业所得税法出台情况简介1991年4月第七届全国人民代表大会通过了《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法》,从1991年7月1日起施行...:9600/gxtax/zcswszjfiles/1 ... 292K 2009-12-7 一是非法所得应当具有可税性。 二是临时性、偶然性所得也是企业所得税的征税对象 三是所得是扣除成本、费用等后的纯收益，企业所得税对纳税人的纯收益征收，是区别于其他税种的本质特征 四是所得是货币或者非货币的所得，即所得应当有一定的载体 居民企业应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税。 　　非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。 　　非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。 企业所得税法第三条所称来源于中国境内、境外的所得按照以下原则确定： 1、销售货物所得，按照交易活动发生地确定； 2、提供劳务所得，按照劳务发生地确定 3、转让财产所得，不动产转让所得按照不动产所在地确定，动产转让所得按照转让动产的企业或者机构、场所所在地确定，权益性投资资产转让所得按照被投资企业所在地确定； 4、股息红利等权益性投资所得，按照分配所得的企业所在地确定； 5、利息所得、租金所得、特许权使用费所得，按照负担或者支付所得的企业或者机构、场所所在地，负担或者支付所得的个人的住所所在地确定； 6、其他所得，由国务院财政、税务主管部门确定。 四、纳税义务 根据税收管辖权（居民税收管辖权、收入来源地税收管辖权）划分为无限纳税义务和有限纳税义务。 （一）无限纳税义务（全面纳税义务） 居民企业：境内所得、境外所得（25%） （二）有限纳税义务 非居民企业： 　 1、有机构、场所（境外，有联系） 　25% 2、没有机构、场所（境内） 20% 五、税率 法定税率：企业所得税的税率为25%。 非居民企业取得本法第三条第三款规定的所得，适用税率为20%。 优惠税率：税收优惠政策 六、应纳税所得额的确定 （一）确定应纳税所得额的重要原则 纳税调整原则 权责发生制原则 真实性原则 实质重于形式原则 实现原则 1、纳税调整原则（税法优先原则） （1）在计算应纳税所得额时，企业财务、会计处理办法与税收法律、行政法规的规定不一致的，应当依照税收法律、行政法规的规定计算。 （2）税法没有明确规定的遵循会计准则与惯例。 （3）也是申报纳税的基本方法。 申报表设计：会计利润±纳税调整 2、权责发生制原则 权责发生制，是指以实际收取现金的权利或支付现金的责任的发生为标志来确认本期的收入、费用及债权、债务。 企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则，属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均作为当期的收入和费用；不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，也不作为当期的收入和费用。（本条例和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外）。 （1）什么是“属于当期”？收入和费用的确认时点应当以与之相关的经济权利和义务是否发生为判断依据。 （2）“不论款项是否支付”只是为了与收付实现制区别，但有时现金的收付与权责的发生是同步的，也不能认为不按现金的收付确认收入和费用就是权责发生制。 （3）交易事项发生后，与其相关因素均应在当期确认，否则不执行权责发生制原则的事项必须有明确规定。 3、真实性原则 （1）真实性原则是与权责发生制密切相关。 企业应当提供证明收入、费用实际已经发生的适当凭据。 发票是收付款的凭据＝收付实现制，与企业按权责发生制确认收入、配比费用可能存在时间差。 企业在年度申报纳税时，某些支出可能按权责发生制属于当期应该扣除，但由于没有付款，暂时没有取得发票 （2）真实性原则应用应考虑 企业有的业务无法取得发票或不需要发票的情况； 比如，某些其他事项核算都很准确的五星宾馆，也可能从集贸市场采购餐饮物资；房地产企业拆迁户领取拆迁费等。 取得不合格发票、甚至假发票的情况。 有的发票内容真实，金额准确，但不符合发票管理规范 也有的无意取得的假发票，实际支出真实存在；甚至有意取得假发票，比如购买发票抵账，有真实支出存在。 （3）按照企业所得税应纳税所得额的计算公式，任何合理支出未扣除，都不能得出应纳税所得额 在日常征管中，要允许纳税人使用诸如合同、支票等作为适当凭据对某些项目支出申报扣除；也