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第十一章　债务重组 　　本章应关注的主要内容有：　　（1）掌握债务人对债务重组的会计处理；　　（2）掌握债权人对债务重组的会计处理；　　（3）熟悉债务重组方式。 第一节　债务重组方式 　　一、债务重组的概念　　债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。　　二、债务重组的方式　　债务重组主要有以下几种方式：　　（一）以资产清偿债务 　　（二）将债务转为资本　　 注意：可转换公司债券转为资本不属于债务重组 　　（三）修改其他债务条件 　　（四）以上三种方式的组合 第二节　债务重组的会计处理 　　一、以资产清偿债务　　（一）以现金清偿债务　　1.债务人的会计处理　　以现金清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额，计入当期损益。　　以低于应付债务账面价值的现金清偿债务的，应按应付债务的账面余额，借记应付账款等科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”科目， 按其差额，贷记“营业外收入——债务重组利得”科目。　　2.债权人的会计处理　　以现金清偿债务的，债权人应当将重组债权的账面余额与收到的现金之间的差额，计入当期损益。债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，计入当期损益。　　企业收到债务人清偿债务的现金金额小于该项应收账款账面价值的，应按实际收到的现金金额，借记“银行存款”等科目，按重组债权已计提的坏账准备，借记“坏账准备”科目，按重组债权的账面余额，贷记应收账款等科目，按其差额，借记“营业外支出”科目。　　收到债务人清偿债务的现金金额大于该项应收账款账面价值的，应按实际收到的现金金额，借记“银行存款”等科目，按重组债权已计提的坏账准备，借记“坏账准备”科目，按重组债权的账面余额，贷记应收账款等科目，按其差额，贷记“资产减值损失”科目。　　【例题1】2006年10月10日，甲公司销售一批材料给乙公司，不含税价格为100万元，增值税率为17%。2007年3月20日，乙公司财务发生困难，无法按期偿还债务，经双方协商，甲公司同意减免乙公司20万元债务，余款乙公司用现金立即还清，甲公司已对该项应收债权计提坏账准备15万元。　　[答疑编针对该题提问]　　（1）乙公司3月20日会计处理如下：　　借：应付账款—甲公司　　　　　　　117 　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　97 　　　　　　营业外收入　　　　　　　　　　20 　　（2）甲公司3月20日会计处理如下：　　借：银行存款　　　　　　　　　　　97　　　　坏账准备　　　　　　　　　　　15　　　　营业外支出　　　　　　　　　　5　　　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　117　　若甲公司已对该项应收债权计提坏账准备25万元，则甲公司3月20日会计处理如下：　　借：银行存款　　　　　　　　　　　97　　　　坏账准备　　　　　　　　　　　25　　　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　117　　　　　　资产减值损失　　　　　　　　　5　　【例11—1】甲企业于20×6年1月20日销售一批材料给乙企业，不含税价格为200000元，增值税税率为17%，按合同规定，乙企业应于20×6年4月1日前偿付货款。由于乙企业发生财务困难，无法按合同规定的期限偿还债务，经双方协商于7月1日进行债务重组。债务重组协议规定，甲企业同意减免乙企业30000元债务，余额用现金立即偿清。甲企业已于7月10日收到乙企业通过转账偿还的剩余款项。甲企业乙为该项应收债权计提了20000元的坏账准备。　　[答疑编针对该题提问]　　（1）乙企业的账务处理　　第一，计算债务重组利得　　应付账款账面余额　234000　　减：支付的现金　204000 　　债务重组利得　30000　　第二，会计分录　　借：应付账款　　　　　　　　　　234000　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　204000　　　　　　营业外收入——债务重组利得　30000　　（2）甲企业的账务处理　　第一，计算债务重组损失　　应收账款账面余额　234000　　减：收到的现金 204000 　　差额　30000　　减：已计提坏账准备　20000　　债务重组损失　10000　　第二，会计分录　　借：银行存款　　　　　　　　　　204000　　　　营业外支出——债务重组损失　10000　　　　坏账准备　　　　　　　　　　20000　　　　贷：应收账款　　　　　　　　　　234000　　（二）以非现金资产清偿债务　　1.债务人的会计处理　　以非现金资产清偿债