回迁房的会计处理与税务分析.docVIP

回迁房的会计处理与税务分析?? （原创） ? 大纲—— 1、案例- 会计处理与税务分析 2、对“交换是否具有商业实质”和“公允价值的确定”进行分析 3、细节问题的说明 ? 正文—— 一、案例 以非货币性形式支付的拆迁补偿支出、安置及动迁支出、回迁房建造支出，尽管其行为具有特殊性，但笔者认为其会计处理与税务处理是相互联系的，且开发产品的会计成本与计税成本有共同之处，现以案例分析如下： A房地产开发公司开发项目占地10000㎡，土地成本已发生货币性支出5000万元，其中支付土地价款5000万元；另外，在本项目中，需要按照1∶1的比例，与拆迁户兑现回迁房60套（平均每套150㎡）。 开发项目分两期进行建设。一期项目占地面积6000㎡，二期项目占地面积4000㎡。2009年9月，完成一期12座500套75000㎡楼房建设，建安成本实际支出7000万元（基础设施费、公共配套设施费等暂不计），一期有回迁房40套，剩余的20套回迁房在二期待建。假设一期房屋对外售价为3000元/㎡。请确定第一期完工开发产品的会计成本和计税成本（本例不考虑补价与相关税费）。 ? 1、支付土地出让金与发生的建筑支出 借：开发成本-土地征用及拆迁补偿费?? 5000万 贷：银行存款?? 5000万 ? 借：开发成本-建筑安装费?? 7000万 贷：银行存款?? 7000万 ? 2、第一期回迁房40套与土地成本的账务处理 根据题目所示，其交换行为符合《企业会计准则第7号-非货币资产交换》规定，假设该交换具有商业实质，且换入换出资产的公允价值能够可靠计量，则“应当以换出资产的公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本”—— 换出资产 = ?A公司建造的商品房 换入资产 = 被拆迁户的房产 = 土地征用及拆迁补偿需要支出的费用 在交付该40套商品房给被拆迁户时，可做如下会计处理： 借：开发成本-土地征用及拆迁补偿费? 1800万 贷：主营业务收入?? 1800万（40×150×3000） ? 3、为反映成本的完整，按照第一期项目销售单价预提土地成本 借：开发成本-土地征用及拆迁补偿费?? 900万 贷：预计成本-土地征用及拆迁补偿费?? 900万（20×150×3000） ? 4、土地成本合计： 5000+1800+900=7700万元。 第一期项目应分配土地成本：7700÷10000×6000=4620万元 单位可售建筑面积土地成本： 4620÷75000=616元/m2 单位可售建筑面积建筑成本： 7000÷75000=933.33元/m2 ? 5、第一期开发产品的会计成本 借：开发产品-一期?? 11620万 贷：开发成本-土地征用及拆迁补偿费?? 4620 ??? 开发成本-建筑安装工程费?? 7000 ? 6、结转换出40套开发产品的主营业务成本 借：主营业务成本-40套?? 929.6万 贷：开发产品-一期?? 929.6万（11620÷75000×40×150） ? 7、换入资产计税成本的分析 第一期开发产品的计税成本是否与会计成本一致？答案是肯定的。 以换出商品房的公允价值来确定换入资产的计税成本，且可按此成本做为企业所得税、土地增值税的扣除项目，理由如下： 第一，以换出商品房的公允价值来确定换入土地的计税成本可以真实反映企业流出资产的真实价值； 第二，换入资产的计税成本有合法、有效的凭证支撑。 A公司换出的商品房需要开具发票给被拆迁户，以A公司开具的发票作为合法有效凭证； 或者，由被拆迁户向主管税务机关申请代开销售不动产发票，开具发票的金额等于A公司换出的商品房公允价值。 如此，则可以换出商品房的公允价值来确定换入资产的计税成本。 ? 二、交换是否具有商业实质与公允价值概念的分析 对于“没有商业实质，或换入换出资产的公允价值不能够可靠计量的情况下”的账务处理，在对“什么样的交换具有商业实质”与“公允价值的确认”进行分析后，笔者得出的结论是不存在这种情况，理由如下： 1、什么样的交换具有商业实质 《企业会计准则第7 号——非货币性资产交换》第四条：“满足下列条件之一的非货币性资产交换具有商业实质：（一）换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同。（二）换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。” 由于只有与被拆迁户达成一致情况下，才可以继续后面的房地产开发、销售事宜；且一般情况下被拆迁户与房地产公司为相互对立的双方，因此上述非货币性资产交换具有商业实质。 2、公允价值的确定 《企业会计准则——基本准则》第九章会计计量：第四十二条　会计计量属性主要包括：(五)公允价值。在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。 显然，