财务新视野会计实务培训之加工贸易实务.ppt

* 4.仓库实际堆放的要求 (1)将保税料件与非保税料件分开存放，设置明显标识以供识别。 (2)在保税料件中，按照手册为单位存放并设 置标识。 在实际生产中，对于各料件之间可以采用地面划分颜色区块、使用绳索或胶带、铁丝网等进行物理区分和隔离。 * (3)实例以三本手册的ABS料件为例，演示仓库的堆放方式。 保税仓库 非保税仓库 C3108XXXXXX1手册ABS料件 C3108XXXXXX2手册ABS料件 C3108XXXXXX3手册ABS料件 * (二) 　生产要求 1.生产记录 （1）生产车间应当以天为单位做好生产记录，并登记手册号； （2）生产记录的记录项目：前一天结余料件数、今日领料数、生产成品数、产生边角料数、产生残次品数、本日结余料件数等； （3）生产记录还应当记录当日生产中的异常情况，如串料等。 * 2.实际生产管理 （1）保税成品和非保税成品应当分生产线或批次进行生产，不得混料生产； （2）在保税成品中应当区分手册进行生产，不得擅自进行串料。 * (三)　财务要求 1.总体规范：“单独核算，统一入账”，将采购和生产过程中耗用的保税料件和非保税料件分开体现。 　可在“原材料”、“产成品”、“生产成本（直接材料）”和“销售收入”项下，按加工贸易、一般贸易、国内采购等不同贸易方式细设二级科目，对保税料件进行单独的核算。 2.相关单证处理要求：报关单、出入库单、领料单、帐簿等相关单证，均应备注手册号，计量单位应与手册、报关单保持一致，以便核销。 * 3.来料加工的财务处理：应单独设置专门的备查账，进行数量上的核算，清楚反映保税料件的加工生产情况。虽然对料件无须作成本核算，但对收取的加工费应做相应会计处理，按企业财务制度计入“主营业务收入”或“其他业务收入”等科目。 4 .外发加工、深加工结转的财务处理：转出企业和转入企业都应根据财务制度选择相应记账方法，作出正确的会计处理。如外发加工业务，企业应设“委托加工商品”科目，作为外发加工商品的过渡科目，对数量、成本进行结转。 * 5.残次（废）品、边角料的会计处理：保税料件的加工过程中产生的残次（废）品、边角料均应做相应会计处理，并要与非保税料件区分记账。对于重新入库的残次（废）品、边角料应按照一般贸易、加工贸易、国内采购分别二次入账，而对于在车间直接重新利用的回料，也应设置备查帐进行数量上的登记。 * 残次品和损耗的区别 根据损耗的定义，残次品不能计入损耗，损耗是因为加工工艺要求的必需的耗用，在一定时期内是相对固定的，如塑料烘干的水分蒸发。残次品的产生原因比较多样，是可能产生也可能不产生的，如注塑时注塑件产生斑点等。 残次品，是指加工贸易企业从事加工复出口业务，在生产过程中产生的有严重缺陷或者达不到出口合同标准，无法复出口的制品（包括完成品和未完成品）。 * 残次品的处理 （1）残次品内销 内销残次品，根据其对应进口料件价值，比照剩余料件进行内销。 （2）残次品退运出境 将残次品退运出境的，海关按照退运货物的有关规定办理，凭有关退运证明材料办理核销手续。 （3）申请放弃残次品，凭企业放弃该批货物的申请和海关受理企业放弃货物的有关单证，经海关核实无误后办理核销手续。 * 实例 在进口保税ABS进行生产时，产生了100kg的残次注塑件。在申请内销时，100kg残次品应当折回成料件进行补税。 设损耗率为3%： 100÷（1-3%）≈103.09kg 在补税时，就按照103.09kg进行补税。 注意：对残次品应比照保税料件成品进行管理，单独堆放，单独记帐，并在手册核销时对产生的残次品进行申报。 * 第四节 加工贸易后期核销 一、核销流程 二、企业核销手册应提交的单证 三、加工贸易边角料处理 四、剩余料件内销 * 一、核销流程 企业报核—海关经核对有关单证无误后受理报核—海关核销—合同结案归档 二、提交单证 企业合同核销申请表（预录入） 加工贸易登记手册，在手册核销申请登记栏上按要求填写有关内容，加盖公章 进出口报关单 企业自行打印的进出口报关单清单 进口料件损耗和边角料产生情况说明 * 三、边角料处理 边角料是指加工贸易企业从事加工贸易过程中，在海关核定的单耗内、加工过程中产生的、无法再用于加工该合同项下出口制成品的数量合理的废、碎料以及下脚料。 四、剩余料件内销 企业如果手册履行完毕仍有剩余料件或部分出口定单取消，应办理保税剩余料件内销手续。剩余料件占该加工贸易合同实际进口料件总额3%以内，且价值在1万元人民币以下，企业直接报主管海关核准办理补税手册，并免领相关许可证件，否则需先报商务部门审批。涉及许可证件的，应申领到相关许可证件后，到主