邮件第五章长期股权投资(2012简).pptVIP

主要内容 长期股权投资概述 长期股权投资的初始计量 长期股权投资后续计量的成本法 长期股权投资后续计量的权益法 第一节 长期股权投资概述 注意： 在确定长期股权投资核算范围时，应注意二点： （1）如果购入上市公司股票，对该上市公司没有重大影响，则应将购入的股票分类为交易性金融资产或可供出售金融资产，不能分类为长期股权投资（因为活跃市场中有报价）。 （2）如果购入上市公司股票，对该上市公司具有重大影响，则应将购入的股票分类为长期股权投资，并采用权益法核算，不能分类为交易性金融资产或可供出售金融资产（因为有重大影响，应采用权益法核算）。 长期股权投资的类型 控制（对子公司投资）（50%以上） 能够决定一个企业的财务和经营决策，并能据以从其经营活动中获取利益的权利。 共同控制（对合营企业投资） 按照合同规定被投资企业的经营活动由投资双方或若干方共同控制的情形。 重大影响（对联营企业投资）（20%-50%） 指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权利，但并不决定这些政策。 无控制、无共同控制且无重大影响（20%以下） 第二节 长期股权投资的初始计量 一、企业合并 (二)企业合并的方式 控股合并。合并方在企业合并中取得对被合并方的控制权，被合并方在合并后仍保持其独立的法人资格并继续经营，合并方确认企业合并形成的对被合并方的投资。（ A+B=A+B ） 吸收合并。合并方通过企业合并取得被合并方的全部净资产，合并后注销被合并方的法人资格，被合并方原持有的资产、负债，在合并后成为合并方的资产、负债。（ A+B=A ） 新设合并。参与合并的各方在合并后法人资格均被注销，重新注册成立一家新的企业。 （ A+B=C ） 吸收合并和新设合并只编制个别报表；只有控股合并才会形成长期股权投资，形成母子公司关系，应编制合并报表。 控股合并 同一控制下的企业合并：指参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的。 非同一控制下的企业合并：指参与合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制的合并交易。 ①同一控制下企业合并形成的长期股权投资，合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积(资本溢价或股本溢价)；资本公积(资本溢价或股本溢价)不足冲减的，调整留存收益。 应注意：同一控制下企业合并吃亏占便宜都不能确认损益，只能调整所有者权益。 第三节 长期股权投资的后续计量 （3）追加投资：在不改变投资类型的情况下，追加投资需调整长期股权投资初始投资成本。 借：长期股权投资 贷：银行存款 （4）减少投资：在不改变投资类型的情况下，收回投资需调整长期股权投资初始投资成本。 借：银行存款 贷：长期股权投资 借或贷：投资收益 A. 顺流交易：投资企业向被投资企业出资或出售资产（但被投资企业未出售），应确认的收益仅限于与被投资企业其他投资者交易的部分 【例9】 （见材料例题5-11 ） B. 逆流交易：被投资企业向投资企业出售资产（投资企业未出售），产生的收益属于投资企 业的部分不应该确认 【例10】 （见材料例题5-11 ） 【例12】甲企业持有乙企业30％的股份，能够对乙企业施加重大影响。2011年乙企业持有的可供出售金融资产公允价值的变动计入资本公积的金额为400万元，则甲企业在确认应享有被投资单位所有者权益的变动时，账务处理如下： 借：长期股权投资——乙企业（其他权益变动） 120 贷：资本公积——其他资本公积（400×30%） 120 （3）股票股利的处理 被投资单位分派的股票股利，投资企业不作账务处理，但应注明所增加的股数，以摊薄投资成本。 2．期末计提减值 采用权益法核算的长期股权投资计提减值，执行《企业会计准则第8号——资产减值》，将长期股权投资账面价值高于其可收回金额的差额，计提减值准备。计提减值的账务处理是： 借：资产减值损失 贷：长期股权投资减值准备 （三）处置时的核算 处置长期股权投资时，核心问题是确定转让损益。应将长期股权投资账面价值与实际取得价款的差额，计入投资收益，同时因被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动而计入所有者权益的，处置该项投资时应当将原计入所有者权益的部分按相应比例转入投资收益（目的是把未计入损益的业绩转为计入损益的业绩）。处置时的账务处理是： 【例13】综合例子说明权益法核算的全过程 甲公司投资于D公