《会计学》5第五章.pptVIP

负 债 科 目 分 类 图 四.长期应付款的核算 五.专项应付款的核算 专项应付款是指企业接受国家拨入的具有专门用途的拨款，如专项用于技术改造、技术研究的款项等，以及从其它来源取得的专用款项。 企业应于收到专项拨款时，借记“银行存款”科目，贷记“专项应付款”科目；拨款项目完成后，形成各项资产的部分，应按实际成本，借记“固定资产”等科目，贷记有关科目；同时，借记“专项应付款”科目，贷记“资本公积——拨款转入”科目。未形成资产需要核销的部分，报经批准后，借记“专项应付款”科目，贷记有关科目；拨款项目完成后，如有拨款结余需上交的，借记“专项应付款”科目，贷记“银行存款”科目。 第四节 或有负债的核算 1.或有事项及或有负债 1.1概念 1.2特点 2.或有负债的确认和计量 2.1确认条件 该义务是企业承担的现时义务 该义务的履行很可能导致经济利益流出企业 该义务的金额能够可靠地计量 2.2最佳估计数应按如下方法确定： 或有事项涉及单个项目时，最佳估计数按最可能发生的金额确定 或有事项涉及多个项目时，最佳估计数按各种可能发生额及其发生概率计算确定 3.或有负债的内容 3.1应收票据贴现 应收票据贴现一般可以采用“无追索权”方式和“有追索权”方式 及其包含的权利与义务 3.2以有追索权方式让售的应收账款 与应收票据贴现一样，应收账款让售可分为无追索权让售和有追索权让售两种 3.3未决诉讼 3.4售后服务承诺 售后服务成本通常有两种基本处理方法，一是实耗法；二是预提法 实耗法，是在售后服务成本实际发生时按实际数额计入当期损益，在销售产品或提供服务的当期，并不记录与未来服务成本有关的负债 预提法，是在销售产品或提供服务的当期需要建立一笔相应的售后服务准备金，即在销售产品或提供服务的同时估计可能发生的售后服务成本，计入当期费用，同时形成一笔相应的售后服务准备金；在未来实际发生售后服务成本时，则直接冲减售后服务准备金 3.5向客户提供赠品承诺 3.6为其他企业提供债务担保 企业为其他企业提供债务担保时，如果被担保单位无力清偿债务，则担保企业负有连带清偿责任，故为其他企业提供担保也构成一项或有负债 4.或有负债的披露 4.1或有损失的分类 一类是与企业经营活动无关的、企业无法控制或避免的外在因素所导致的或有损失，如可能发生的意外事故而使企业承担的赔偿责任等 另一类是直接或间接地源于企业过去或现在的经营活动的或有损失，如已贴现应收票据，因出票人到期不能兑付而向银行承担的偿付责任等等 4.2企业应在会计报表附注中披露如下或有负债： 4.3对应予披露的或有负债，企业应分类披露如下内容： 第五节 债务重组的会计处理 1.债务重组的定义 债务重组，是指债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁决同意债务人修改债务条件的事项 2.债务重组的方式 以低于债务账面价值的现金清偿债务，是指债务人清偿债务的现金金额低于其债务账面价值 以非现金资产清偿债务，是指债务人以非现金资产清偿债务 债务转为资本，是指债务人将其债务转为债权人的股权，借以清偿债务 修改其他债务条件，是指除以上债务重组方式外，债务人以修改其他债务条件的方式进行债务重组 以上两种或两种以上方式的组合，简称为“混合重组方式”，是指债务人以上述方式的组合清偿债务的债务重组方式 3.债务重组的会计处理 3.1以低于应付债务账面价值的现金清偿债务的，企业应按应付债务的账面余额，借记“应付账款”科目，按实际支付的价款，贷记“银行存款”科目，按其差额，贷记“资本公积——其他资本公积”科目 例：2000年8月10日，吉澳公司从吉利公司购买一批库存商品，收到的增值税专用发票上注明的商品价款为20万元，增值税进项税额为3.4万元；商品已验收入库，款项尚未支付。2000年12月31日，吉澳公司因资金周转发生困难，短期内无法偿还债务，经与吉利公司协商，吉利公司同意减免吉澳公司1.8万元债务，余额用现金立即偿还。假设债务重组过程没有发生其他相关税费。 (1)债务人吉澳公司的账务处理为 借：应付账款 234000 贷：银行存款 216000 资本公积 18000 3.2以非现金资产清偿债务，分别以下情况处理 企业以短期投资清偿债务的 企业以其存货清偿债务的 企业以其固定资产清偿债务的 企业以长期投资清偿债务的 企业以无形资产清偿债务的 企业以部分非现金资产和部分现金资产抵偿债务的 企业以非现金资产抵偿债务，同时