第五章金融.ppt

第2模块---金融资产 本章主要内容 　　 一、金融资产的主要内容及其分类　　二、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的核算　　三、持有至到期投资的核算　　四、可供出售金融资产的核算　　五、金融资产减值及其会计处理 一.金融资产的主要内容及其分类 金融资产主要包括库存现金、应收账款、应收票据、贷款、其他应收款、应收利息、债权投资、股权投资、基金投资、衍生金融资产等 . 企业应当结合自身业务特点和风险管理要求，将取得的金融资产在初始确认时分为以下几类： 二.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的核算 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。可以进一步分为交易性金融资产和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。 （一）交易性金融资产 满足以下条件之一的金融资产，应当划分为交易性金融资产： （二）直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 只有在满足以下条件时，才能将某项金融工具直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产： （1）该指定可以消除或明显减少由于该金融资产的计量基础不同所导致的相关利得或损失在确认或计量方面不一致的情况。 （2）企业风险管理或投资策略的正式书面文件已载明，该金融资产组合、该金融负债组合、或该金融资产和金融负债组合，以公允价值为基础进行管理、评价并向关键管理人员报告。 （三）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理 该类金融资产的会计处理分为三个方面： 取得时的会计处理、 持有期间的会计处理 出售时的会计处理 （三）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理 “交易性金融资产”科目核算交易性金融资产的公允价值，直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，也在本科目核算。 本科目设置“成本”、“公允价值变动”两个明细户。 本科目期末借方余额，反映企业持有的交易性金融资产的公允价值。 1、取得时的会计处理 【例题1·单选题】2008年3月2日，甲公司支付830万元取得一项股权投资作为交易性金融资产核算，支付价款中包括已宣告尚未领取的现金股利20万元，另支付交易费用5万元。甲公司该项交易性金融资产的入账价值为（　）万元。　　A.810　　B.815　　C.830　　D.835 【答案】A 2、持有期间的会计处理　　 （1）持有期间的股利或利息 借：应收股利（被投资单位宣告发放的现金 股利×投资持股比例）　　应收利息（资产负债表日计算的应收利息）　　贷：投资收益 　（2）资产负债表日公允价值变动 1.公允价值上升　　 　　 3、出售时的会计处理 　【例题4·单选题】甲公司2006年3月5日购入乙公司股票20万股，支付价款总额为175.52万元，其中包括支付的证券交易印花税0.17万元，支付手续费0.35万元。4月8日，甲公司收到乙公司3月19日宣告派发的2005年度现金股利4万元。2006年6月20日，乙公司股票收盘价为每股6.25元。2006年11月l日，甲公司将乙公司股票全部对外出售，价格为每股9.18元，支付证券交易印花税0.18万元，支付手续费0.36万元。甲公司2006年度对乙公司股票投资应确认的投资收益为（　）。　　A.7.54万元 　　B.11.54万元　　C.12.59万元 　　D.12.60万元 【答案】A 二、　持有至到期投资 （一）持有至到期投资概述 持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。 （二）特征 1.到期日固定、回收金额固定或可确定2.有明确意图持有至到期3.有能力持有至到期 （三）持有至到期投资的会计处理 包括三个方面的内容： 1.取得时的会计处理、 2.持有期间的会计处理、 3.处置时的会计处理。 1、取得时的会计处理 借：持有至到期投资——成本（面值）　　　　应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）　　　　贷：银行存款等　　　　　　持有至到期投资——利息调整（差额，也可能在借方） 2、持有期间的会计处理　　 （1）资产负债表日计提利息 （2）计提减值准备。 （1）资产负债表日计提利息 （a）分期付息、一次还本债券 借：应收利息贷：投资收益　　持有至到期投资——利息调整（倒挤，也可能在借方） （b）一次还本付息债券 借：持有至到期投资——应计利息　贷：投资收益　　持有至到期投资——利息调整（差额，也可能在借方） 应收利息＝持有至到期投资面值×票面利率×期限 投资收益＝持有至到期投资摊余成本（期初未还本金）×实际利率×