十三章风险评估（2011修改）.pptVIP

第十三章 风险评估 淮海工学院商学院会计系 商思争 2010-2011-2 主要内容（风险评估程序） 第一节 风险评估概述 第二节 风险评估程序、信息来源以及项目 组内部的讨论 第三节 了解被审计单位及其环境 第四节 了解被审计单位的内部控制（重点） 第五节 评估重大错报风险 评估——应对——报告 第二节 风险评估程序、信息来源以及项目组内部的讨论 （手段） 一、风险评估程序和信息来源（内部） 注册会计师了解被审计单位及其环境，目的是为了识别和评估财务报表重大错报风险。 为了解被审计单位及其环境而实施的程序称为“风险评估程序”。（不是风险评估） 包括以下程序： （1）询问； （2）分析； （3）观察和检查。 1、询问程序 向管理层和财务负责人询问：（1）管理层所关注的主要问题。如新的竞争对手、主要客户和供应商的流失、新的税收法规的实施以及经营目标或战略的变化等。（非财务信息）（2）被审计单位最近的财务状况、经营成果和现金流量（3）可能影响财务报告的交易和事项，或者目前发生的重大会计处理问题。如重大的购并事宜等。（4）被审计单位发生的其他重要变化。如所有权结构、组织结构的变化，以及内部控制的变化等。 询问其他如：（1）治理层（2）内部审计人员（3）参与生成、处理或记录复杂或异常交易的员工.（银广夏询问销售人员的实际销售额）（4）内部法律顾问 （5）营销或销售人员（6）采购人员和生产人员 （7）仓库人员。 2．实施分析程序 分析程序是指注册会计师通过研究不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息作出评价。 分析程序还包括调查识别出的、与其他相关信息不一致或与预期数据严重偏离的波动和关系。 3．观察和检查 印证询问结果； 提供被审计单位及其环境的信息。 包括：（1）观察被审计单位的生产经营活动。 （2）检查文件、记录和内部控制手册。（3）阅读由管理层和治理层编制的报告。 （4）实地察看被审计单位的生产经营场所和设备。（5）追踪交易在财务报告信息系统中的处理过程（穿行测试）。 二、其他审计程序（非风险评估程序）和信息来源（外部） 1．其他审计程序 询问被审计单位聘请的外部法律顾问、专业评估师、投资顾问和财务顾问等。 还包括阅读： 证券分析师、银行、评级机构； 期刊杂志，法规或金融出版物； 政府部门或民间组织发布的行业报告和统计数据。 2．其他信息来源 承接客户或续约过程中获取的信息 向被审计单位提供其他服务所获得的经验 三、项目组内部的讨论（一般了解） （一）讨论的目标：P285倒数第三段（二）讨论的内容 经营风险 发生错报的领域、方式 舞弊导致重大错报的可能性（三）参与讨论的人员（运用职业判断） 关键成员、专家（四）讨论的时间和方式 持续交换发生重大错报可能性的信息。 第三节 了解被审计单位及其环境（了解6个方面） 一、总体要求（一）了解被审计单位及其环境的主要内容 （1）行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素； （2）被审计单位的性质；（何谓性质？） （3）被审计单位对会计政策的选择和运用； （4）被审计单位的目标、战略以及相关经营风险； （5）被审计单位财务业绩的衡量和评价； （6）被审计单位的内部控制。 了解被审计单位和环境“三环”： 了解重大错报风险“三个关键因素” 二、行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素 （二）了解行业状况的内容 （三）法律环境及监管环境（1）会计准则、会计制度和行业特定惯例； （2）法律法规及监管活动； （3）政府政策，包括货币、财政、税收和贸易等政策； （4）相关的环保要求。 （四）其他外部因素（1）宏观经济的景气度； （2）利率和资金供求状况； （3）通货膨胀水平及币值变动； （4）国际经济环境和汇率变动。 【例1】从外部资料得知，被审计客户所属的行业情况不好，销售降低，那么，这种行业的低迷会导致存货变现风险的存在。那么，这个风险是否重大呢？？可能会有多个方面考虑。另外，如果评价出风险较大，那么，审计程序就“可能”会多一些。如果这种风险很大，但存货在企业中金额很小，对整体影响是很小的，那么，就算出现了错误，对报表整体影响也很小，那么，我们需要执行的审计程序也可能是很有限的。 【例2】比如，房地产开发企业，在上扬周期时候，由于企业的拿地都是以前年度，成本不高，其毛利率一般都比较高一些；但如果到了衰退期，其土地成本都是高位拿到的