第一章 资 产-持有至到期投资的持有.pdf

2015年全国会计专业技术初级资格考试内部资料 初级会计实务 第一章　资 产 知识点：持有至到期投资的持有 ● 详细描述： 持有至到期投资的债券利息收入 企业在持有至到期投资的会计期间，应当按照摊余成本对持有至到期投 资进行计量。在资产负债表日，按照持有至到期投资摊余成本和实际利率计 算确定的债券利息收入，应当作为投资收益进行会计处理。 ★ 第一种情况，摊销溢价： 持有至到期投资为分期付息、一次还本债券投资的，企业应当在资产负 债表日： 借：应收利息（面值×票面利率） 贷：投资收益（摊余成本×实际利率） 持有至到期投资——利息调整 （差额） 　　 持有至到期投资为一次还本付息债券投资的，企业应当在资产负 债表日： 借：持有至到期投资——应计利息（面值×票面利率） 贷：投资收益（摊余成本×实际利率） 　　 持有至到期投资——利息调整（差额） 例题： 1.持有至到期投资在持有期间应按照摊余成本和实际利率确认利息收入，计 人资本公积。（） A.正确 B.错误 正确答案：B 解析：持有至到期投资资产负债表口确认的利息收人应计人投资收益。 2.企业发生的下列事项中，影响“投资收益”的是（）。 A.交易性金融资产持有期间宣告分配的现金股利 B.期末交易性金融资产的公允价值大于账面余额 C.期末交易性金融资产的公允价值小于账面余额 D.交易性金融资产持有期间收到包含在买价中的现金股利 正确答案：A 解析：本题考核交易性金融资产的核算。期末交易性金融资产的公允价值大 于或小于其账面余额的差额应该计入公允价值变动损益，不影响投资收益。 交易性金融资产持有期间收到包含在买价中的现金股利，冲减应收股利，不 影响投资收益。 3.未发生减值的持有至到期投资如为一次还本付息债券投资，应于资产负债 表日按票面利率计算确定的利息，借记“持有至到期投资一一应计利息”科 目，按持有至到期投资期初摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记 “投资收益”科目，按其差额，借记或贷记（）科目。 A.公允价值变动损益 B.持有至到期投资一一成本 C.持有至到期投资一一应计利息 D.持有至到期投资一一利息调整 正确答案：D 解析：本题考核持有至到期投资的账务处理。对于一次还本付息的债券投资 ，在资产负债表日，确认债券利息收入： 借：持有至到期投资一一应计利息（票面利息） 一一利息调整（差额，或贷记） 贷：投资收益（持有至到期投资期初摊余成本X实际利率） 4.甲公司于2012年1月1日购入乙公司当日发行的债券作为持有至到期投资 ，在购买日其公允价值为60480万元，期限为3年，票面年利率为3%，面值为 60000万元，交易费用为60万元，半年期实际利率为1.34%，每半年付息一次 。采用实际利率法摊销。2012年上半年利息已收到，不考虑其他因素，则 2012年7月1日持有至到期投资摊余成本为()万元。（计算结果保留两位小数 ） A.60391.24 B.60540 C.60480 D.60451.24 正确答案：D 解析：2012年6月30日，实际利息收入=(60480+60)X1.34%=811.24(万元 ）；应收利息=60000X3%X6/12=900(万元）；债券实际利息与应收利息的差 额=900-811.24=88.76(万元）：2012年7月1日持有至到期投资摊余成本 =60480+60—88.76=60451.24(万元）。 5.持有至到期投资为一次还本付息债券投资的，企业应该在资产负债表日按 照持有至到期投资的账面价值和实际利率计算确定的应收未收利息，计入 “持有至到期投资——应计利息”科目。 ( ) A.正确 B.错误 正确答案：B 解析：持有至到期投资为一次还本付息债券投资的，企业应该在资产负债表 日按照持有至到期投资的面值和票面利率计算确定的应收来收利息，计入 “持有至到期投资——应计利息”科目。 6.2013年1月1日，甲公司支付125000元，购入乙公司同日发行的5年期债券 ，债券票面价值总额为150000元。票面年利率为4%，实际年利