IFRS聚焦IASB引入对IFRS15的澄清.PDF

国际财务报告准则全球办公室 2016 年4 月 IFRS 聚焦 IASB 引入对IFRS 15的澄清 内容 本期《IFRS 聚焦》概述了对 《国际财务报告准则第15 号——与客户之间的 合同产生的收入》（IFRS 15 ）的近期修订。 为何发布有关修订? 有关修订引入了哪些变更? 内容概要  有关修订新增了针对下述领域的澄清： 新要求何时适用？ - 识别履约义务； - 当事人与代理人的考虑；及 - 许可证应用指南。  针对过渡至IFRS 15 的主体，有关修订在以下两方面引入了额外的便于实 务操作的方法：(i) 在列报的最早期间的期初之前发生的合同修改，及 (ii) 在列报的最早期间的期初已完成的合同。  有关修订对自2018 年1 月1 日或以后日期开始的年度报告期间生效，允 许提前采用。 为何发布有关修订？ 有关修订的发布旨在回应国际会计准则理事会（IASB ）与美国财务会计准则 委员会（FASB ）为应对与实施IFRS 15 及等效的美国公认会计原则《会计准 则更新》（ASU ）主题606 相关的潜在问题而成立的收入确认的联合过渡资 源小组（TRG ）所收到的反馈意见。TRG 探讨了下述主题：(a) 识别履约义 务；(b) 当事人与代理人的考虑；(c) 许可证；(d) 可收回性；及(e) 计量非现 金对价。 观察 在确定TRG 提出的哪些问题需要修订IFRS 15 时，IASB 决定运用较高的门 槛以最大限度减少须作出的修订，从而避免干扰IFRS 15 的实施过程。FASB 则决定对主题606 作出范围更广的修订。 有关修订引入了哪些变更？ 识别履约义务 有关修订提供了主体在评估已承诺的商品或服务是否可明确区分时可考虑的 因素示例。此类因素包括：(i) 商品或服务作为投入以生产或交付一项经组合 的产出；(ii) 合同所承诺的商品或服务是否对一项或多项其他商品或服务作出 请参阅以下网站了解更多信息： 修改或定制、或被一项或多项其他商品或服务重大修改或定制；及(iii) 商品 或服务是否高度相互依赖或相互关联。 有关修订包括新的示例和对若干现有示例的修订，以说明有关指引在多个不同行业及实际 情形下的应用。 当事人与代理人的考虑事项 IFRS 15 规定，主体应当基于在已承诺商品或服务转让给客户之前其是否控制该商品或服 务来评价主体是当事人还是代理人。尽管IFRS 15 就确定主体是客户还是代理人提供了一 系列指标，但利益相关方仍对以下事项存有疑虑：(i) 如何确定计量单元（即，是应在合同 层面还是履约义务层面确定）；及(ii) 该等指标与一般控制原则如何相互影响。 有关修订澄清，主体