第二章金融资产-金融资产转移.pdfVIP

2015年注册会计师资格考试内部资料 会计 第二章  金融资产 知识点：金融资产转移 ● 详细描述： 一、金融资产转移概述　　 （一）定义：金融资产转移，是指企业（转出方）将金融资产让与或交 付给该金融资产发行方以外的另一方（转入方）。比如，企业将持有的未到 期商业票据向银行贴现就属于金融资产转移。　　 （二）类型　　 1.将收取金融资产现金流量的权利转移给另一方，如将持有的未到期商 业票据向银行贴现等，此时收取现金流量的权利已经转移给银行。　　 2.将金融资产转移给另一方，但保留收取金融资产现金流量的权利，并 承担将收取现金流量支付给最终收款方义务，同时还应满足特定的条件，如 资产证券化。 二、金融资产转移的确认和计量　　 （一）金融资产整体转移和部分转移的区分　　 金融资产转移会计处理的核心问题是金融资产转移是否符合终止确认条 件。企业在分析判断金融资产转移是否符合金融资产终止条件前，应关注两 个方面：一是转出方能否对转入方实施控制；二是金融资产是整体转移还是 部分转移。　　 （二）终止确认条件的判断（符合+不符合）　　 1.企业收取金融资产现金流量的合同权利终止的，应当终止确认该金融 资产。　　 2.企业已将金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬转移给转入方的 ，也应当终止确认该金融资产。　　 ◇下列情况就表明已将金融资产所有权上几乎所有风险和报酬转移给了 转入方：　　 （1）企业以不附追索权方式出售金融资产；　　 （2）企业将金融资产出售，同时与买入方签订协议，在约定期限结束 时按当日该金融资产的公允价值回购；　　 （3）企业将金融资产出售，同时与买人方签订看跌期权合约（即买入 方有权将该金融资产返售给企业），但从合约条款判断，该看跌期权是一项 重大价外期权（即期权合约的条款设计使得金融资产的买方极小可能会到期 行权）。 （三）计量　　 1.符合终止确认条件时的计量（分录）　　 因转移收到的对价+原直接计入所有者权益的公允价值变动累计利得 （如为累计损失，应为减项）-所转移金融资产的账面价值=金融资产整体转 移损益（目标） 2.不符合终止确认时的计量（转移却不终止）　　 企业仍保留与所转移金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬的，应当 继续确认所转移金融资产整体，并将收到的对价确认为一项金融负债。该金 融资产与确认的相关金融负债不得相互抵消。　　 ◇在随后的会计期间，企业应当继续确认该金融资产产生的收入和该金 融负债产生的费用。所转移的金融资产以摊余成本计量的，确认的相关负债 不得指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，否则会发生 会计的不匹配。 （四）继续涉入的情形　　 1.继续涉入的判断　　 企业既没有转移也没有保留金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬的 ，未放弃对该金融资产控制的，应当按照其继续涉入所转移金融资产的程度 确认有关金融资产，并相应确认有关金融负债。继续涉入所转移金融资产的 程度，是指该金融资产价值变动使企业面临的风险水平。 在采用保留次级权益或提供信用担保等方式进行信用增级的金融资产转 移中，转出方只保留了所转移金融资产所有权上的部分（非几乎所有）风险 和报酬且能控制所转移金融资产的，应当按照其继续涉入所转移金融资产的 程度确认相关资产和负债。　　 2.继续涉入的计量　　 企业应当按照其继续涉入所转移金融资产的程度，在充分反映保留的权 利和承担的义务的基础上，确认有关金融资产，并相应确认有关负债。应当 对因继续涉入所转移金融资产形成的有关资产确认相关收入，对继续涉入形 成的有关负债确认相关费用。继续涉入所形成的相关资产和负债不应当相互 抵消。 例题： 1.2005年2月1日，甲公司将收到的乙公司开出并承兑