Canada’sNewTaxTreatywithHongKong.pdf

加拿大与香港签署新的税务协定 作者：吉姆·威尔逊和许嘉富 简介： 2012 年 11 月 11 日，在经过不长时间的谈判之后，加拿大政府和中国香港特别行政区政 府正式签署了税务协定（简称“协定”）。早在 1986 年，加政府已与中国政府签订了类 似的税务协定（简称“加中协定”），因此，考虑到很多香港居民与加拿大有着密切的社 会经济联系，加政府此次与香港签订该“协定”无疑是向前迈出的又一大步。尽管香港于 1997 年正式回归中国，但“加中协定”并不适用于香港。在这种情况下，显然有必要另 行签订加拿大与香港之间的税务协定。倘若加拿大与香港于 2013 年正式批准了“协 定”，该“协定”将自2014 年1 月1 日起的未来一年间在加拿大正式生效，并自2014 年 4 月 1 日起的一年评估期内在香港正式生效。一旦加政府和香港政府分别完成了该“协 定”的批准程序，两地居民就可享有减税待遇，更重要的是，更多的港企将进入加拿大进 行投资。 “协定”对中国大陆境外投资的影响 就重要性和影响而言，该“协定”不仅会涉及香港居民。鉴于境外股息所得和资本收益在 中国大陆缺乏优惠的税收待遇，因此，中国大陆的境外投资一般通过香港这样的离岸税收 管辖区得以开展。而且，中国现行的外汇管控法规也会促使中国的境外投资企业通过香港 的中介机构进行投资。因此，一旦最终获批，该“协定”将会对目前和将来通过香港，在 加境内投资的中国大陆企业产生重大深远的影响。 此外，“加中协定”也取得了重大的进展。2012 年2 月 19 日，加拿大总理办公室对外宣 布，加中两国政府已就“加中协定”的补充条款原则上达成一致。一旦“加中协定”的补 充条款获得通过，那么，中国大陆的境外投资企业通过香港在加境内进行投资时，它们的 投资收益会受到一定影响。因此，新的“加中协定”草案一经公布，这类境外投资企业将 会成为审核对象。 “协定”要点综述和分析 1）有关“一方居民”双重居民身份的规定和界定 鉴于香港不是主权国家，此次签署的“协定”使用了有别于加拿大其他税收协议历来使用 的措辞。例如，该“协定”第一条提到了“一方或双方的居民”，而不是“缔约国一方或 双方的居民”。在界定术语时，第四条使用了类似的语言。第三条使用的术语“国民”仅 用于界定加拿大国民。因此，在《非歧视条款》中，某些规定的措辞也出现了些许变化。 这些变化相对温和，但第四条在界定“一方居民”这个术语时表现出明显的变化。该条使 用的传统措辞“应课税”规定仅单方面适用于加拿大。 就香港居民而言，如要确定某个纳税人是否属于“一方居民”且因此而享有该“协定”带 来的税收优惠待遇，这时不可再使用以往的“应课税”标准。以公司为例。这种条件不过 是“在香港特别行政区内组建的公司或者在香港特别行政区外组建但由香港特别行政区内 的企业管理并控制的公司”。 显然，上述条件有别于加拿大的协定政策。例如，在《所得税科技新闻#35》中，加拿大 税务局（CRA）指出， “如要享有加拿大税务协定项下的各项优惠待遇，纳税人必须是相关协定缔约国的居民。 根据加拿大的境内海外附属企业规定，协定居民身份同样是享有股息税减免优惠的前提条 件。要成为一方缔约国的居民，依据相关税务协定中居住权条款提出的标准，该人员必须 在该国境内‘应课税’。CRA 始终认为，在加拿大多项税收协定的居住权条款中，如要达 到“应课税”的要求，该人员必须执行相关国家境内最全面的纳税规定。在加拿大，这种 最全面的纳税规定通常是指对全球范围的收入承担全部的纳税义务。加拿大最高法院通过 的决议‘The Queen v. Crown Forest Industries Ltd et al (95 DTC 5389)’以及‘经 济合作与发展组织（OECD）税收协定范本解释’都有类似的规定。CRA 目前仍认为，在加 拿大多项税收协定的居住权条款中，如要达到“应课税”的要求，该人员必须执行相关国 家境内最全面的纳税规定。” 只有假以时日，我们才能看清这项规定是否会给加拿大带来问题。从表面上看，对香港居 民来说，根据协定中税收优惠条款的限定（参照下列内容），要想享有协定所规定的税收 优惠其实并非难事。 该“协定”使用的术语是“一方居民”，而非“缔约国居民”，但这不会妨碍加拿大境内 的海外附属企业条例的适用性。例如，加拿大的这项条例规定，加拿大公司的联属企业的 经营所得属于免税盈余时，该营业所得可免交加拿大相关税款，并以股息的形式配发给加 拿大公司，但前提是上述海外附属企业设在与加拿大签订了税务协定或税务信息交换协议 （TIEA）的国家境内。加拿大的《所得税法》（简称“税法”）第 5907